2023年度山西省会计管理条例解读。
晋东南会校友乔敏）
山西省会计管理条例解读。
一、《山西省会计管理条例》（以下简称《条例》）在我国会计法律体系中处于什么地位？
我国会计法律体系是以《中华人民共和国会计法》为中心，由会计法律、会计行政法规、会计规章、地方行政法规等规范性文件构成。《山西省会计管理条例》是在山西省区域内生效的地方性法规，属于《会计法》的下位法。
二、为什么要修订《山西省会计管理条例》？
（一）为了认真贯彻执行《会计法》，有必要对原《条例》进行全面修订。原《条例》颁布于2023年11月30日，而现行《会计法》于2023年10月31日进行了全面修订，在规范会计行为、突出单位负责人的责任、完善会计核算制度、强化会计监督、加大违法会计行为的惩治力度等方面做出了全新的修订。我省原《条例》由于制定较早，一些名词与概念表述、管理制度内容、管理程序、管理措施等与修订后的《会计法》存在着诸多不一致或者不衔接的情况，因此，有必要根据《会计法》的变化对原《条例》进行相应的修订。
（二）为了现行会计准则和会计制度相配套，有必要对原《条例》做出修订。随着改革的不断深入和市场经济不断发展，我国统一的会计制度也在不断的变化发展中，近些年来国家陆续发布了一些新的会计准则与会计管理制度，如财政部2023年公布的《会计从业资格管理办法》和《**记账管理办法》，2023年出台的38项《企业会计准则》及其《应用指南》和《会计人员继续教育规定》，2023年财政部和审计署等五部门出台的《企业内部控制配套指引》等。原《条例》已远远不能满足实际会计工作的需要，全面修订原《条例》就成为我省地方立法工作的迫切任务。
三、《山西省会计管理条例》修订的原则是什么？
（一）遵循《会计法》和国家统一会计制度的原则。《条例》作为《会计法》的下位法，其内容应当与《会计法》保持一致，不能与《会计法》相抵触。但是也不是要完全照抄照搬。
而是要恰到好处地应用立法技术，既能体现《会计法》的立法精神，与国家统一会计制度保持一致，又能满足本省会计工作的需要。
（二）体现本省的实际需要。原《条例》在过去12年的施行中，对规范我省会计工作秩序，推进依法理财，促进经济社会发展起到积极作用。但依法规范会计工作是一个长期艰巨的过程，不可否认，目前在会计工作中仍然存在着许多亟待解决的突出问题。
如在会计数据上“做手脚”导致会计信息失真的问题，不建账或者虽建账但账目混乱、多套设账的问题，屡禁不止的“小金库”问题，甚至单位负责人干扰会计人员依法依规做账等问题依然存在。从会计监督的方面讲，一方面监督不到位的情况仍然存在，另一方面多头重复检查的问题也依然存在，致使企业单位负担沉重，也使监督效力相互抵消，权威下降。从加强会计管理工作、加强队伍建设和更多地体现会计人员合法权益方面讲，继续教育、考试注册、准入退出等诸多方面，都需要从法规制度建设的角度予以解决。
诸如此类的情况，在原《条例》中有的虽有体现，这就需要在修订《条例》时予以充分考虑，尽可能在《条例》中体现。
四、山西省会计管理条例》的内容结构是如何设置的？
《条例》的内容结构仍保留原来的6章，名称也无变化，条款数由原来的37条，变为35条。
第一章，总则。本章共6条，主要是对会计管理工作中根本性问题作出基本规定，是制定其他各章各条款具体规定的指导思想和原则，对其他各章各条款的具体规定具有统驭性。总则分别对《条例》的立法宗旨、适用范围、对单位的基本要求、单位行政负责人对本单位会计工作的领导责任、会计工作管理体制及对会计人员的法律保护和奖励等方面作出规定。
第二章，会计机构和会计人员。本章共9条，分别对单位会计机构的设置要求、会计人员持证上岗制度、会计专业技术资格的取得、会计机构负责人的任职资格、总会计师的设置及任职要求、任用会计人员的回避制度、会计人员继续教育、会计工作交接等方面作出规定。
第三章，会计核算。本章共5条，分别对单位依法建账、依法进行会计核算、建立健全会计信息化制度、会计档案管理、**记账等方面作出规定。
第四章，会计监督。本章共8条，分别对财政审计税务等部门开展会计监督工作、单位接受监督检查、单位建立内部会计控制制度、会计从业资格证书实行注册登记制度等方面作出规定。
第五章，法律责任。本章共5条，主要是对违反《条例》规定的法律责任及其处罚作出规定，这是《条例》强制性和严肃性的集中体现。
第六章，附则。本章共2条，分别对个体工商户的会计管理和《条例》的施行时间作出规定。
五、与旧《条例》相比，修订后的《条例》在内容上主要有哪些变化？
（一）增加了“内控”的内容。分别体现在：第四章会计监督部分第25条中提出了单位要“建立内部会计控制制度”，具体有会计、出纳应当分设，印鉴专人保管，大额资金由单位负责人和总会计师联签等规定；第二章会计机构和会计人员部分第7条中提出了“设置多个会计岗位的，可以实行岗位轮换”的要求；第二章第15条提出任用（聘用）会计人员“应当实行回避制度”的要求，等等。
提出“内控”制度的规定，是将当前会计理论和会计实务发展的最前沿理念引入进来，对单位防范和减少会计风险，强化内部制约机制，保障会计、出纳等人员依法各司其职，及时弥补会计工作中的漏洞和不足，具有引导、规范、强制作用，对健全会计工作制度和推动会计工作规范化建设能够产生积极的作用。
（二）提出了“会计信息化建设和管理”的要求。第一章总则第4条要求单位“加强会计信息化建设”，第18条要求“使用计算机进行会计核算的单位，应当按照会计信息化工作规范的要求，建立健全操作管理和数据管理等内部管理制度，确保会计数据安全”。修订后的《条例》中有关这方面的规定，既是对我省会计工作信息化建设近些年来取得较大成绩的肯定，也顺应了客观形势发展要求，推广普及了最新科技成果在会计工作方面的应用。
（三）对维护会计人员合法权益方面有了新的规定。第3条第4项“受理会计人员申诉”，第5条“会计人员依法履行职责受法律保护，任何单位和个人不得打击报复”；第13条“单位应当保障会计人员参加继续教育培训的时间和必要的费用”；第30条“对依法履行职责的会计人员打击报复的，依法承担责任，给会计人员造成经济损失的，还应当承担赔偿责任”等等。这些基本权益上升到地方性法规的层次加以规定，有利于广大会计人员更好地履行职责，依法规范地开展会计工作。
（四）新增了会计岗位轮换制度的指导性规范。会计基础工作规范规定，会计部门应当根据业务需要设置不同的会计岗位，会计人员担负的岗位工作应当定期轮换。修改后的《条例》增加了会计岗位设置和岗位轮换制度，对于全面提高会计人员业务素质，特别是对于防范舞弊风险具有重大意义。
（五）增加了对继续教育机构加强监督和管理的内容。第13条第2款规定了“县级以上人民**财政部门应当加强对从事会计人员继续教育机构的监督和管理”。会计职业的特殊性要求会计人员必须经常不断地进行业务学习，特别是在改革不断深化、经济不断发展的形势下，更需要对不断变化的会计制度的政策进行学习。
这些年来，我省会计人员继续教育工作总体上讲是健康的，大批的会计人员通过后续教育这种方式，不断学习的新的会计制度和政策。提高了自身的业务素质。但也应该看到，在这个领域确实存在不规范的情况，一些培训不到位、培训质量不高甚或只收费不培训的情况时有发生，严重地影响了会计人员的权益。
新《条例》在这方面做出明确规定，不仅有助于规范管理，使得从事继续教育的机构真正从会计人员的需要出发，切实搞好继续教育，同时又维护了会计人员的基本权益。
（六）增加了会计人员职业道德的要求。考虑到提高会计诚信水平的要求，《条例》第6条、第12条增加了对会计人员遵守职业道德的要求，这有利于规范会计行为，尤其有利于加强会计队伍诚信建设。
（七）取消了账簿监管的规定。账簿监管是原《条例》中的一项规定。从主观上讲，作出这项规定，是防范设多套账、滥设账的一项措施。
但客观地讲，在实行的过程中，存在着许多问题：首先，实行账簿监管，必然要对会计账簿的印制和销售实行统一定点，我省确实也曾在2023年5月27日省**令第136号《山西省会计账簿监管办法》中做了规定，这就有违《行政许可法》的精神。正因为如此，此《办法》已在2023年2月29日省**令第217号《山西省人民**关于废止部分规章的决定》中废止。
其次，在实际工作中，要涉及财政、审计、税务、工商、银行等多个部门完全一致的配合，这也就出现了多头管理的问题，存在一定的难度。最后，也是最重要的一个原因，随着会计信息化的快速发展，会计电算化普及率已达到十分广泛的程度，出现了取代纸质记账的趋势，再对纸质的会计账簿实行监管，不太符合技术进步的趋势，关键是要对依法设置会计账簿作出明确的规定，而此项内容在《条例》第三章中已充分体现。
（八）增加了对会计违法行为检举的内容。《条例》第27条增加了对会计违法行为进行检举的规定，同时要求有关单位对检举人进行保护。这一规定有利于广大群众和知情人对单位会计行为实施监督，防范打击会计违法行为，保证会计法规的充分落实。
九）明确了注册会计师审计会计报表的要求。注册会计师审计企业会计报表是单位财务会计报告形成的不可缺少的环节。由于委托机制的不合理，中介机构执业市场的不规范和利益趋动的导向，被审计单位与中介机构合伙编制虚假审计报告的情况时有发生。
为了加强这方面的管理，《条例》第24条规定，单位不得以任何形式要求注册会计师出具不实审计报告。同时规定财政部门对中介机构出具审计报告的程序和内容进行监督。
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