企业会计准则第10号——企业年金**
一、最新企业年金**准则制定的背景和意义。
企业年金**是根据国家有关法律、法规和企业年金计划筹集及其投资运营收益形成的、用于支付企业退休职工养老待遇的企业补充养老保险**。2023年12月，原劳动部发布《关于印发〈关于建立企业补充养老保险制度的意见〉的通知》，鼓励企业建立补充养老保险。2023年开始，相关监管部门加强了对企业年金**的监督与管理，将补充养老保险**改称“企业年金**”。
根据这些规定，企业年金是企业唯一的补充养老保险形式并按设定提存计划方式运行；企业年金计划应设定企业年金**并由托管人托管，属于典型的信托型企业年金管理模式。
财政部为了规范企业年金的核算，在尽量与国际会计准则趋同的原则下，在2023年2月发布了这个会计准则。需要明确的是，企业年金**，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险**。新准则仅规范补充养老保险**的会计核算，既不涉及基本养老保险**的会计核算，也不涉及个人商业养老保险的会计核算。
另外，对于企业向职工支付工资、福利、保险等的会计核算，由职工薪酬准则加以规范。也就是说，企业年金**是作为独立的会计主体进行会计处理与列报的。
二、新旧会计准则对比分析。
原企业会计制度对补充养老保险的核算非常简单，仅是把支付养老保险作为费用列支，没有将其作为独立的会计主体进行核算。而新会计准则是把企业年金**作为独立的会计主体进行会计处理与列报的（准则第3条）。
新准则属于新增的会计准则，主要是根据《企业年金试行办法》和《企业年金**管理试行办法》的有关规定而建立的企业年金方案以及对年金**的管理和运营过程进行会计处理，包括对年金**的资产、负债、收入、费用和净资产进行确认、计量和报告（准则第4条）。
三、企业年金**准则的重点难点解析。
（一）企业年金概念及企业年金准则适用范围。
1、企业年金**的含义。
企业年金制度指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。
企业年金**，是指根据依法制定的企业年金计划筹集的资金及其投资运营收益形成的企业补充养老保险**（准则第2条）。
企业和职工作为委托人，将企业年金**委托给受托人管理运作是一种信托行为，企业年金**作为一种信托资产，必须存入企业年金专户，严格独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和其他为企业年金**管理提供服务的自然人、法人或其他组织的固有财产及其管理的其他资产。并作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。目的是确保企业年金**的安全。
企业年金**管理各方当事人包括：
1）委托人：参加企业年金的企业和职工。委托人应与受托人签订合同，企业及职工缴费的相关会计核算在《职工薪酬》准则规范，企业年金**准则不涉及委托人的会计核算。
2）受托人：是指受托管理企业年金**的企业年金理事会或符合国家规定养老金管理公司等法人受托机构。受托人是编报企业年金**财务报表的法定责任人。
根据我国《企业年金**管理试行办法》第13条的规定，受托人的职责之一就是编制企业年金**会计报告。
3）托管人：是指受托人委托保管企业年金**财产的商业银行专业机构。根据我国《企业年金**管理试行办法》第27条的规定，托管人的职责之一是“负责企业年金**会计核算和估值，复核、审查投资管理人计算的**财产净值”。
4）账户管理人：是指受托人委托管理企业年金**账户的专业机构。账户管理人根据账户管理合同负责建立企业年金**企业账户和个人账户，记录企业、职工缴费以及企业年金**投资收益情况，计算企业年金待遇，提供账户查询和报告活动等。
根据《企业年金**管理试行办法》第21条的规定，账户管理人的职责之一是“及时与托管人核对缴费数据以及企业年金**账户财产变化状况”。
5）投资管理人：是指受托人委托投资管理企业年金**财产的专业机构。根据《企业年金**管理试行办法》第35条的规定，投资管理人的职责之一是“及时与托管人核对企业年金**会计核算和估值结果”。
6）中介服务机构，是指为企业年金管理提供服务的投资顾问公司、信用评估公司、精算咨询公司、律师事务所、会计师事务所等。
2、准则规范的内容及适用的范围。
企业年金准则仅规范企业的补充养老保险的会计处理和列报。
本准则不规范职工薪酬、住房公积金、**投资**的会计处理及财务列报；也不规范基本养老保险和个人商业养老保险的会计处理和财务列报。
补充养老保险是介于基本养老保险和个人养老保险之间的第二层，是企业在国家法定基本养老保险的基础上，根据自身的经济能力，为职工建立的一种养老保险制度。
补充养老保险在我国主要有两种形式：契约型（即企业从保险公司购买团体年金产品）和信托型。其中，信托型，即通过企业和（或）职工个人注资成立**，并独立于企业运行（通常称为企业年金**）。
3、企业年金**会计的特殊性。
尽管企业年金**会计准则属于企业会计准则的一部分，但企业年金**本身并不以企业为主体，而是一个独立的会计主体。企业年金**的受托人、账户管理人、托管人和投资管理人自身都是一个独立的会计主体，他们有自己的经营活动，都以自身作为会计主体进行会计核算。同时，企业年金**作为一个独立主体，还应独立建账，独立核算。
企业年金**在运作过程中会形成资产，产生负债，最终形成净资产；企业年金**的运作还会产生收入和费用，所以，企业年金**会计有五个要素——资产、负债、净资产、收入和费用，它们就是企业年金**会计的对象，这一点与**投资**会计很相似。
必须注意的是，企业年金**的唯一用途就是进行投资，企业年金**会计核算的所有内容均由投资活动引起，投资的核算是企业年金**会计核算的核心。例如，委托人缴费形成银行存款，用银行存款购买**形成**投资，购买债券形成债券投资，购买**形成**投资，购买的**、债券和**会取得投资收益（如股利收入、利息收入、**红利收入，等等），**时会形成差价收入（如**差价收入、债券差价收入、**差价收入，等等），应支付的受托人、账户管理人、托管人及投资人的报酬会形成企业年金**的负债，同时形成企。
业年金**的费用，企业年金**收入与费用的差额再减去应支付的企业年金**待遇就形成一定时期企业年金**净资产的变动额，与企业年金**期初净资产相加，即可求得企业年金**的期末净资产，这就是企业年金**会计的主要流程。
企业年金**准则着重解决了企业年金**缴费（供款）、企业年金**投资运营、企业年金**收入、企业年金**费用、企业年金待遇给付等环节的账务处理，以及企业年金**财务报表编报等问题。
二）企业年金**缴费的确认、计量与记录。
1、企业年金**缴费的一般规范。
企业年金**由企业缴费、职工个人缴费和企业年金**投资运营而形成的收益组成。现行法规制度规定，企业缴费每年不超过上年度工资总额的十二分之一，企业和职工个人缴费合计一般不超过上年度工资总额的六分之一。企业根据自身的情况，自主决定缴费的具体比例，并按照企业年金计划约定的参保范围、年金种类和缴费方式，定期进行缴费。
企业按照企业年金计划进行的缴费，属于企业职工薪酬范围，其确认、计量及报告适用《企业会计准则第9号——职工薪酬》。
2、企业年金**收到缴费的账务处理。
为了核算企业年金**收到缴费等业务，企业年金**应当设置“企业年金**”、“银行存款”等科目。“企业年金**”科目核算企业年金**资产的**和运用，应按个人账户结余、企业账户结余、净收益、个人账户转入、个人账户转出，以及支付受益人待遇等设置相应明细科目，本科目期末贷方余额，反映企业年金**净值。企业年金**银行账户主要有资金账户、**账户等。
资金账户包括银行存款账户、结算备付金账户等，其中银行存款账户又包括受托财产托管账户、委托投资资产托管帐户；**账户包括**交易所**账户和全国银行间市场债券托管账户等。
收到企业及职工个人缴费时，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“企业年金**——个人账户结余”、“企业年金**——企业账户结余”科目。
例1：2023年1月5日，某企业年金**收到缴费350万元，其中企业缴费200万元、职工个人缴费150万元，存入企业年金账户，实收金额与提供的缴费总额账户核对无误。按该企业年金计划约定，企业缴费200万元中，归属个人账户金额为110万元，另90万元的权益归属条件尚未实现。
转入该企业年金**账务处理如下：
借：银行存款 3 500 000
贷：企业年金**——个人账户结余（个人缴费） 1 500 000
个人账户结余（企业缴费） 1 100 000
企业账户结余（企业缴费） 900 000
企业年金**收到缴费后，如需账户管理人核对后确认，可先通过“其他应付款——企业年金**供款”科目核算，确认后再转入“企业年金**”科目。
三）企业年金**投资运营的确认、计量与记录。
1、企业年金**投资运营原则和范围。
根据现行制度的规定，企业年金**投资运营应当选择具有良好流动性的金融产品，其投资范围，限于银行存款、国债和其他具有良好流动性的金融产品，包括短期债券回购、信用等级在投资级以上的金融债和企业债、可转换债、投资性保险产品、**投资**、**等（准则第6条）。
为了确保企业年金**投资运营的安全性和流动性，《企业年金**管理试行办法》规定，企业年金**的投资，按市价计算应当符合下列规定：
①投资银行活期存款、**银行票据、短期债券回购等流动性产品及货币市场**的比例，不低于**净资产的20%；
②投资银行定期存款、协议存款、国债、金融债、企业债等固定收益类产品及可转换债、债券**的比例，不高于**净资产的50%，其中投资国债的比例不低于**净资产的20%；
③投资**等权益类产品及投资性保险产品、****的比例，不高于**净资产的30%。其中，投资**的比例不高于**净资产的20%。
2、企业年金**投资运营的账务处理。
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