所得税练习题答案。
一、单项选择题。
解析】该广告费用支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为0；因按照税法规定，应根据当期a公司销售收入15%计算，当期可予税前扣除1500万元（10000×15%），当期未予税前扣除的500万元可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为500万元；该项资产的账面价值0与其计税基础500万元之间产生了500万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件时，应确认相关的递延所得税资产。
7. c解析】3年的预计盈利已经超过300万元的亏损，说明可抵扣暂时性差异能够在税法规定的5年经营期内转回，应该确认这部分所得税利益。2023年确认的递延所得税资产=300×25%=75（万元）；2023年转回递延所得税资产的金额=100×25%=25（万元）；2023年转回递延所得税资产的金额=150×25%=37.
5（万元）。
10.（1）a,（2）a
二、多项选择题。
三、判断题。
四、计算及账务处理题。
1．答案：(1)2023年资产负债表日：
该项固定资产的账面价值=3 000 000—3 000 000×5／15=2 000 000(元)
其计税基础=3 000 000-600 000=2 400 000(元)
因该项固定资产的账面价值2 000 000元小于其计税基础2 400 000，两者之间的差额400 000元为可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产100 000(400 000×25％)元。
借：递延所得税资产 100 000
贷：所得税费用 100 000
(2)2023年资产负债表日：
该项固定资产的账面价值=30 000 000-3 000 000×(5/15+4／15)=1 200 000(元)
其计税基础=3 000 000-600 000×2=1 800 000(元)
因该项固定资产的账面价值1 200 000元小于其计税基础1 800 000元，两者之间的差额600 000元为可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产150 000(600 000×25％)元，但递延所得税资产的期初余额为100 000元，当期应进一步确认递延所得税资产50 000元。
借：递延所得税资产 50 000
贷：所得税费用 50 000
(3)2023年资产负债表日：
该项固定资产的账面价值=3 000 000-3 000 000×(5／15+4／15+3／15)=600 000(元)
其计税基础=3 000 000-600 000×3=1 200 000(元)
因该项固定资产的账面价值600 000元小于其计税基础1 200 000元，两者之间的差额600 000元为可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产150 000(600 000×25％)元，正好等于递延所得税资产的期初余额为150 000元。本期不需要调整所得税费用。
(4)2023年资产负债表日：
该项固定资产的账面价值=3 000 000—3 000 000×(5／15+4／15+3／15+2／15)=200 000(元)
其计税基础=3 000 000—600 000×4=600 000(元)
因该项固定资产的账面价值200 000元小于其计税基础600 000元，两者之间的差额400 000元为可抵扣暂时性差异，应确认与其相关的递延所得税资产元100 000(400 000×25％)，但递延所得税资产的期初余额为150 000元，当期应转回原已确认的递延所得税资产50 000元。
借：所得税费用50 000
贷：递延所得税资产50 000
5)2023年资产负债表日：
该项固定资产的账面价值=3 000 000—3 000 000×(5／15+4／15+3／15+2／15+1／15)=0
其计税基础=3 000 000—600 000×5=0
该项固定资产的账面价值及其计税基础均为0，两者之间不存在暂时性差异，原已确认的与该项资产相关的递延所得税资产应予全额转回。
借：所得税费用 100 000
贷：递延所得税资产 100 000
1）2023年末应纳税暂时性差异＝2 400－2 000＝400（万元）
2023年应确认的递延所得税负债的金额＝400×25％－0＝100（万元）
2023年末应纳税暂时性差异＝2 100－2 000＝100（万元）
2023年应确认的递延所得税负债的金额＝100×25％－100＝－75（万元）
2）甲公司2023年和2023年有关可供**金融资产和所得税的相关会计分录：
2023年度：
确认400万元的公允价值变动时：
借：可供**金融资产——公允价值变动 400
贷：资本公积——其他资本公积 400
确认应纳税暂时性差异的所得税影响时：
借：资本公积——其他资本公积 100
贷：递延所得税负债 100
2023年公允价值变动：
借：资本公积——其他资本公积 300
贷：可供**金融资产——公允价值变动 300
借：递延所得税负债 75
贷：资本公积——其他资本公积 75
1）计算2023年的应交所得税：
应纳税所得额＝8 000＋（1 000－5 000×15％）＋200－（400/5－400/10）－150＝8 260（万元）
应交所得税＝8 260×25％＝2 065（万元）
2）计算2023年递延所得税：
事项一，产生的可抵扣暂时性差异＝1 000－5 000×15％＝250（万元）
应确认的递延所得税资产＝250×25％＝62.5（万元）
事项二，预计负债的账面价值＝200万元，计税基础＝0
产生的可抵扣暂时性差异＝200万元。
应确认的递延所得税资产＝200×25％＝50（万元）
事项三，固定资产的账面价值＝400－400/10＝360（万元），计税基础＝400－400/5＝320（万元）
产生的应纳税暂时性差异＝360－320＝40（万元）
应确认的递延所得所得税负债＝40×25％＝10（万元）
事项四，交易性金融资产的账面价值＝650万元，计税基础＝500万元。
产生的应纳税暂时性差异＝650－500＝150（万元）
应确认的递延所得所得税负债＝150×25％＝37.5（万元）
3）计算2023年所得税费用：
所得税费用＝应交所得税＋递延所得税＝2 065＋（－62.5－50＋10＋37.5）＝2 000（万元）
4）相关的会计分录：
借：所得税费用 2 000
递延所得税资产 112.5
贷：应交税费——应交所得税 2 065
递延所得税负债 47.54．答案：
应收账款账面价值=5 000-500=4 500(万元)
应收账款计税基础=5 000(万元)
应收账款形成的可抵扣暂时性差异=5 000-4 500=500(万元)
预计负债账面价值=400万元。
预计负债计税基础=400-400=0
预计负债形成的可抵扣暂时性差异=400(万元)
存货账面价值=2 600-400=2 200(万元)
存货计税基础=2 600(万元)
存货形成的可抵扣暂时性差异=2 600-2 200=400(万元)
交易性金融资产账面价值=4 100(万元)
交易性金融资产计税基础=2 000(万元)
交易性金融资产形成的应纳税暂时性差异=4 100-2 000=2 100(万元)
应纳税所得额=6 000+500+400+400-2 100=5 200(万元)
应交所得税=5 200×25％=1 300(万元)
递延所得税资产=(500+400+400)×25％=325(万元)
递延所得税负债=2 100×25％=525(万元)
所得税费用=1 300+525-325=1 500(万元)
3)会计分录：
借：所得税费用1 500
递延所得税资产325
贷：应交税费——应交所得税 1 300
递延所得税负债525
1）2023年：
存货的账面价值为=1000-100=900万元，计税基础=1000（万元），存在可抵扣暂时性差异100万元；则递延所得税资产发生额=100×25%=25（万元）；
固定资产的账面价值=100-100/5=80（万元），计税基础=100-100×2/5=60（万元），存在应纳税暂时性差异20万元；
交易性金融资产的账面价值为200万元，计税基础为180万元，存在应纳税暂时性差异20万元，则递延所得税负债发生额=（20+20）×25%=10（万元）；
应纳税所得额=2000-50+20-20-20+100=2030（万元）；
应交所得税=2030×25%=507.5（万元）；
所得税费用=507.5+10-25=492.5（万元）。
借：所得税费用492.5
递延所得税资产25
贷：应交税费——应交所得税 507.5
递延所得税负债10
2）2023年：
存货的账面价值=800万元，其计税基础=1000（万元），本期末可抵扣暂时性差异为200万元，则递延所得税资产发生额=200×25%-100×25%=25（万元）；
固定资产的账面价值=100-100/5-100/5=100-20-20=60（万元），计税基础=100-100×2/5-（100-100×2/5）×2/5=100-40-24=36（万元），本期的应纳税暂时性差异为24万元；
交易性金融资产的账面价值为220万元，计税基础=180万元，本期的应纳税暂时性差异为40万元，则递延所得税负债发生额=（24+40）×25%-10=6（万元）；
应纳税所得额=2000-50-（24-20）-20+100=2026（万元）；
应交所得税=2026×25%=506.5（万元）；
所得税费用=506.5+6-25=487.5（万元）。
借：所得税费用487.5
递延所得税资产25
贷：应交税费——应交所得税 506.5
递延所得税负债6
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