第三章、非货币性资产交换。
1[解析]（1）收到的补价占换出资产公允价值的比例小于25％，应按照非货币性资产交换核算。
计算大华公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝200＋200×17％＋300－54＝480（万元）
长期股权投资公允价值的比例＝336/（336＋144）＝70％
固定资产公允价值的比例＝144/（336＋144）＝30％
则换入长期股权投资的成本＝480×70％＝336（万元）
换入固定资产的成本＝480×30％＝144（万元）
2）大华公司编制的有关会计分录：
借：长期股权投资 3 360 000
固定资产 1 440 000
银行存款 540 000
贷：主营业务收入 2 000 000
应交税费——应交增值税（销项税额） 340 000
交易性金融资产——成本 2 100 000
—公允价值变动 500 000
投资收益 400 000
借：公允价值变动损益 500 000
贷：投资收益 500 000
借：主营业务成本 1 500 000
贷：库存商品 1 500 000
3）计算a公司换入各项资产的成本：
换入资产成本总额＝336＋144＋54－200×17％＝500（万元）
库存商品公允价值的比例＝200/（200＋300）＝40％
交易性金融资产公允价值的比例＝300/（200＋300）＝60％
则换入库存商品的成本＝500×40％＝200（万元）
换入交易性金融资产的成本＝500×60％＝300（万元）
借：固定资产清理 1 400 000
累计折旧 1 000 000
贷：固定资产 2 400 000
借：库存商品 2 000 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 340 000
交易性金融资产——成本 3 000 000
贷：长期股权投资 3 000 000
固定资产清理 1 440 000
投资收益 360 000
银行存款 540 000
借：固定资产清理 40 000
贷：营业外收入——处置非流动资产利得 40 000
答案]解析]（1）a公司账务处理如下：
换入资产的入账价值总额＝210＋140＋140×17%－110×17%＝355.1（万元）
换入资产的各项入账价值。
固定资产—×汽车＝355.1×[240/（240＋110）]＝243.50（万元）
库存商品—乙商品＝355.1×[110/（240＋110）]＝111.60（万元）
会计分录。借：固定资产清理 200
累计折旧 40
固定资产减值准备 20
贷：固定资产—车床 260
借：固定资产—×汽车 243.50
库存商品—乙商品 111.60
应交税费—应交增值税（进项税额）110×17%＝18.7
贷：固定资产清理 200
营业外收入—非货币性资产交换利得 210－200＝10
主营业务收入 140
应交税费—应交增值税（销项税额） 140×17%＝23.8
借：主营业务成本150
贷：库存商品150
借：存货跌价准备30
贷：主营业务成本 30
2）b公司账务处理如下：
换入资产的入账价值总额＝240＋110＋110×17%－140×17%＝344.9（万元）
换入资产的各项入账价值。
固定资产—车床＝344.9×[210/（210＋140）]＝206.94（万元）
库存商品—甲商品＝344.9×[140/（210＋140）]＝137.96（万元）
会计分录。借：固定资产清理 250
累计折旧 100
贷：固定资产—×汽车 350
借：固定资产—车床 206.94
库存商品—甲商品 137.96
应交税费——应交增值税（进项税额）140×17%＝23.8
营业外支出—非货币性资产交换损失 250－240＝10
贷：固定资产清理 250
主营业务收入 110
应交税费——应交增值税（销项税额） 110×17%＝18.7
借：主营业务成本 170
贷：库存商品—乙商品 170
借：存货跌价准备 70
贷：主营业务成本 70
答案]（1）2023年2月1日，m公司接受投资。
借：固定资产－－设备 200
贷：实收资本 （800×20％） 160
资本公积－－资本溢价 40
2）2023年3月1日，购入原材料。
借：原材料 102.86
应交税费－－应交增值税（进项税额） 17.14（17＋2×7％）
贷：银行存款120 （117＋3）
3）2023年12月，计提存货跌价准备。
a产品的可变现净值＝a产品的估计售价225－a产品的估价销售费用及税金10＝215（万元）。
由于丙材料的**下降，表明a产品的可变现净值215万元低于其成本250万元，丙材料应当按其可变现净值与成本孰低计量：
丙材料的可变现净值＝a产品的估计售价225－将丙材料加工成a产品尚需投入的成本100－a产品的估价销售费用及税金10＝115（万元）。
丙材料的可变现净值115万元，低于其成本150万元，应计提存货跌价准备35万元：
借：资产减值损失 35
贷：存货跌价准备 35
4）2023年12月31日，计提固定资产减值准备。
2023年每月折旧额＝（固定资产原价200－预计净残值200×4％）/预计使用年限5×12）＝3.2（万元）
2023年应计提折旧额＝3.2×10＝32（万元），计提折旧后，固定资产账面价值为168万元。因可收回金额为140万元，需计提28万元固定资产减值准备：
借：资产减值损失 28
贷：固定资产减值准备 28
计提减值准备后固定资产的账面价值为140万元。
5）2023年7月1日，**原材料。
借：银行存款 58.5
贷：其他业务收入50
应交税费－－应交增值税（销项税额） 8.5
借：其他业务成本 35
存货跌价准备 35
贷：原材料 70
6）6.4/100＝6.4％<25％，属于非货币性资产交换。
2023年9月5日，用设备换入工程物资。
计算设备换出前的账面价值。
2023年1月起，每月计提的折旧＝（固定资产账面价值140－预计净残值0.8）/（预计使用年限4×12）＝2.9（万元）
2023年1～9月计提的折旧额＝2.9×9＝26.1（万元），换出设备前的账面价值为113.9万元。
m公司换入钢材的入账价值＝113.9－6.4＝107.5（万元）。
借：固定资产清理 113.9
累计折旧 58.1
固定资产减值准备 28
贷：固定资产 200
借：工程物资――钢材 107.5
银行存款 6.4
贷：固定资产清理 113.9
答案]（1）判断是否属于非货币性资产交换。
判断：36÷600＝6％<25％，因此属于非货币性资产交换。
2）计算换入资产的入账成本。
换入资产的入账成本＝360＋240－36＋360×17％＋166.8＝792（万元）
3）编制2023年3月1日，一舟公司收到补价的会计分录。
借：银行存款 36
贷：预收账款 36
4）编制2023年4月1日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录。
借：固定资产 792
预收账款 36
累计摊销 200
贷：主营业务收入 360
应交税费――应交增值税（销项税额） 360×17％＝61.2
无形资产 400
营业外收入――非货币性资产交换利得 40
银行存款 166.8
5）计算各年折旧额。
2023年折旧额＝792×2／5×8／12＝211.2（万元）
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