第一章非货币资产交换。
年5月,a公司以其一直用于出租的一幢房屋换入b公司生产的办公家具准备作为办公设备使用,b公司则换入的房屋继续出租。交换前a公司对该房屋采用成本模式进行后续计量,该房屋的原始成本为500 000元,累计已提折旧180 000元,公允价值为400 000元,没有计提减值准备;b公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。b公司办公家具账面价值为280 000元,公允价值与计税**均为300 000元,适用的增值税税率为17%,b公司另外支付a公司49 000元的补价。
假设交换不涉及其他的相关税费。
要求:分别编制a公司和b公司与该资产交换相关的会计分录。
a公司的会计处理:
49 000/400 000=12.25%,所以交换属于非货币资产交换。
换入设备的入账价值=400 000-(300 000×17%)-49 000=300 000元。
换出资产应确认的损益=400 000-320 000=80 000元。
借:固定资产清理 320 000
累计折旧180 000
贷:投资性房地产500 000
借:固定资产——办公设备 300 000
银行存款49 000
应交税金—增值税(进项) 51 000
贷:固定资产清理320 000
其他业务收入(投资性房地产收益) 80 000
b公司的会计处理。
换入设备的入账价值=300 000+300 000×17%+49 000=400 000元。
换出资产应确认的损益=300 000-280 000=20 000元。
借:投资性房地产400 000
贷:主营业务收入300 000
应交税金——增值税(销项51 000
银行存款49 000
借:主营业务成本280 000
贷:库存商品280 000
年9月,x公司生产经营出现现金短缺,为扭转财务困境,。截止交换日,x公司办公楼的建设成本为900 000元。办公设备的账面价值为600 000元,公允价值为620 000元;y公司的专利技术的账面价值为400 000元,长期股前投资的账面价值为600 000元。
由于正在建造的办公楼的完工程度难以合理确定,y公司的专利技术为新开发的前沿技术,z公司是非上市公司,因而x公司在建的办公楼、y公司的专利技术和对z公司的长期股权投资这三项资产的公允价值均不能可靠计量。y公司另支付x公司300 000元补价。假设该资产交换不涉及相关税费。
要求:分别编制x公司和y公司与该资产交换相关的会计分录。
x公司的会计处理:
因为公允价值均不能可靠计量,所以采用账面价值计量换入资产。
换入资产的总入账价值=900 000+600 000-300 000=1 200 000元。
换入专利技术的入账价值=1 200 000×400 000/(400 000+600 000)=480 000元。
换入长期股权投资的入账价值=1 200 000×600 000/(400 000+600 000)=720 000元。
借:无形资产——专利技术480 000
长期股权投资720 000
银行存款300 000
贷:在建工程900 000
固定资产——办公设备600 000
y公司的会计处理:
换入资产的总入账价值=400 000+600 000+300 000=1 300 000元。
换入在建工程的入账价值=1 300 000×900 000/(900 000+600 000)=780 000元。
换入固定资产的入账价值=1 300 000×600 000/(900 000+600 000)=520 000元。
借:在建工程780 000
固定资产—办公设备520 000
贷:无形资产400 000
产期股权投资600 000
银行存款300 000
第二章债务重组。
1、甲公司欠乙公司货款1 000 000元。甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿500 000元欠款,该设备原价为600 000元,已提折旧180 000元,经评估,其公允价值为460 000元,甲公司支付评估费用10 000元。甲公司另外将其持有的丙公司的**100 000股抵偿余下的500 000元欠款,当日该**的每**价为4.
6元,账面价值为每股4元,甲公司以银行存款支付印花税1000元。乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备。
要求:编制与上述业务有关的会计分录。
债务人甲公司的会计处理:
应确认的债务重组收益=1 000 000-460 000-(100 000×4.6)=80 000元。
设备的转让收益=460 000-(600 000-180 000)-10 000=30 000元。
股权投资的转让收益=(100 000×4.6)-(100 000×4)-1000=59 000元。
借:固定资产清理420 000
累计折旧180 000
贷:固定资产600 000
借:固定资产清理10 000
贷:银行存款10 000
借:应付账款1 000 000
贷:固定资产清理430 000
营业外收益——固定产清理收益30 000
长期股权投资400 000
投资收益59 000
银行存款1 000
营业外收益——债务重组收益80 000
债权人乙公司的会计处理:
应确认的债务重组损失=1 000 000-460 000-460 000=80 000元。
借:固定资产460 000
长期股权投资460 000
营业外支出——债务重组损失80 000
贷:应收账款1 000 000
2、a股份****(以下简称a公司)和b股份****(以下简称b公司)均为增值税一般纳税人,适用的增值税税率均为17%。
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