第三章习题与思考。
一、甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告其重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是（ ）
a.自愿遣散费 b.强制遣散费。
c.剩余职工岗前培训费 d.不再使用厂房的租赁撤销费
参***：c（2023年中级）答案解析：企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。
其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且是与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。
二、桂江公司为甲公司、乙公司、丙公司和丁公司提供了银行借款担保，下列各项中，桂江公司不应确认预计负债的有（ ）
a.甲公司运营良好，桂江公司极小可能承担连带还款责任。
b.乙公司发生暂时财务困难，桂江公司可能承担连带还款责任。
c.丙公司发生财务困难，桂江公司很可能承担连带还款责任。
d.丁公司发生严重财务困难，桂江公司基本确定承担还款责任。
参***：ab（2023年中级）答案解析：对或有事项确认预计负债应同时满足的三个条件是：
（1）该义务是企业承担的现时义务；（2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；（3）该义务的金额能够可靠的计量。选项a、b不满足第（2）个条件，不应确认为预计负债。
三、2023年12月31日，甲公司存在一项未决诉讼。根据类似案例的经验判断，该项诉讼败诉的可能性为90%。如果败诉，甲公司将须赔偿对方100万元并承担诉讼费用5万元，但很可能从第三方收到补偿款10万元。
2023年12月31日，甲公司应就此项未决诉讼确认的预计负债金额为（ ）万元。
a．90b．95c．100d．105
答案】d （2023年中级）【解析】此题中企业预计需要承担的损失为105（100＋5）万元，企业从第三方很可能收到的补偿金额不影响企业确认的预计负债。
四、下列关于或有事项的表述中，正确的有（ ）
a．或有资产由过去的交易或事项形成
b．或有负债应在资产负债表内予以确认。
c．或有资产不应在资产负债表内予以确认。
d．因或有事项所确认负债的偿债时间或金额不确定。
答案】ac（2023年中级）【解析】选项b，或有负债尚未满足确认负债的条件，不需要在资产负债表中体现。选项d，或有事项确认为预计负债应同时满足的三个条件之一就是该义务的金额能够可靠计量。
五、企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。（
答案】√（2023年中级）【解析】上述表述正确。
六、某核电站以10 000万元购建一项核设施，现已达到预定可使用状态，预计在使用寿命届满时，为恢复环境将发生弃置费用1 000万元，该弃置费用按实际利率折现后的金额为620万元。该核设施的入账价值为（ ）万元。
a.9 000b.10 000c.10 620d.11 000
答案」 c（2023年中级）「解析」 该核设施的入账价值＝10000＋620＝10620（万元）此题分录为。
借：固定资产10620
贷：银行存款10000
预计负债620
七、2023年11月，甲公司因污水排放对环境造成污染被周围居民提起诉讼。2023年12月31日，该案件尚未一审判决。根据以往类似案例及公司法律顾问的判断，甲公司很可能败诉。
如败诉，预计赔偿2 000万元的可能性为70%，预计赔偿1 800万元的可能性为30%.假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2023年利润总额的影响金额为（）万元。
a.-1 800b.-1 900c.-1 940d.-2 000
答案」d（2023年中级）「解析」 该事项对甲公司2023年利润总额的影响金额可能性为70％的2000万元的损失。
八、下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的有（ ）
a.重组计划对外公告前不应就重组义务确认预计负债。
b.因或有事项产生的潜在义务不应确认为预计负债。
c.因亏损合同预计产生的损失应于合同完成时确认。
d.对期限较长预计负债进行计量时应考虑货币时间价值的影响。
答案」abd（2023年中级）
解析」待执行合同变为亏损合同，在满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。这里的待执行合同是指合同各方尚未履行任何合同义务，或部分地履行了同等义务的合同。所以选项c不正确。
九、2023年1月2日，甲公司与乙公司签订不可撤销的租赁合同，以经营租赁方式租入乙公司一台机器设备，专门用于生产m产品，租赁期为5年，年租金为120万元。因m产品在使用过程中产生严重的环境污染，甲公司自2023年1月1日起停止生产该产品，当日m产品库存为零，假定不考虑其他因素，该事项对甲公司2023年度利润总额的影响为（ ）万元。
a.0b.120c.240d.360
参***］：d（2023年中级）［答案解析］：属于亏损合同，没有合同标的物，应确认的损失为120×5－120×2＝360（万元）。
十、企业固定资产的预计报销清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产成本，并确认为预计负债。（ 参***］：×2023年中级）［答案解析］：预计清理费用不等于弃置费用。
十。一、甲公司为一家电生产企业，主要生产a、b、c三种家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下：
1）甲公司管理层于20×8年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从20×9年1月1日起关闭c产品生产线；从事c产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。
根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；c产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于c产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于20×8年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。
20×8年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款800万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；因将用于c产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元；因对留用员工进行培训将发生支出1万元；因推广**b产品将发生广告费用2 500万元；因处置用于c产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
2）20×8年12月15日，消费者因使用c产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元；12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。
3）20×8年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3 200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。
要求：（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。
2）根据资料（1），计算甲公司因业务重组计划而减少20×8年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。
3）根据资料（2）和（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债，如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。
答案】（2023年新考试制度）
1）甲公司有关的直接支出有：
因辞退员工将支付补偿款800万元；
因撤销厂房租赁合同将支付违约金25万元；
因重组义务确认的预计负债=25（万元）。
依据】2023年教材p331表13-1与重组有关支出的判断表。
本题目中发生的因将用于c产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元、因对留用员工进行培训将发生支出1万元、因推广**b产品将发生的广告费2500万元、因处置用于c产品生产的固定资产将发生减值损失150万元均不包括在重组有关的支出中。
2）因重组计划而减少的20×8年度利润总额的金额=800+25+3+1+2500+150=3479（万元）
与重组义务有关的直接支出：
借：营业外支出 25
贷：预计负债 25
借：管理费用 800
贷：应付职工薪酬 800
其他支出：因将用于c产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费3万元。
借：管理费用3
贷：银行存款3
因对留用员工进行培训将发生支出1万元。
借：管理费用1
贷：银行存款1
因推广**b产品将发生的广告费2500万元。
借：销售费用2500
贷：银行存款2500
因处置用于c产品生产的固定资产将发生减值损失150万元。
借：资产减值损失150
贷：固定资产减值准备150
3）资料（2）需要确认预计负债，预计负债的最佳估计数=（450+550）/2=500（万元）
借：营业外支出500
贷：预计负债500
资料（3）不需要确认预计负债，因其不符合预计负债确认条件，在被担保方无法履行合同的情况下需要承担连带责任，但本题目中的被担保对象丙公司并未出现无法履行合同的情况，因此担保企业未因担保义务承担潜在风险，所以不需要做确认预计负债的账务处理。
第四章习题与思考。
一、在非货币性资产交换中，如果换入资产的未来现金流量在风险、金额、时间方面与换出资产显著不同，即使换入或换出资产的公允价值不能可靠计量，也应将该交易认定为具有商业实质。（
答案】×（2023年中级）
解析】换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产或换出资产的公允价值相比是重大的。此时，该项交易具有商业实质。
二、甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。甲公司换出生产设备的账面原价为1 000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。乙公司换出机床的账面原价为1 500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。
甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（ ）万元。
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