一、 所得税会计处理。
资料：甲公司年末的利润表中“利润总额”为4000万、4197万，2023年所得税率为33%，2023年1月1日变更为25%，假定2023年及以前发生的暂时性差异均在2023年及以后年度转回，2023年初递延所得税资产及负债余额为0。甲公司所得税有关的经济业务如下：
2023年：
年末存货的账面价值余额1100万，计提跌价准备100万元。
年12月购入的设备原值1800万元，净残值为0，折旧年限10年，会计采用双倍余额递减法，税法规定采用直线法，折旧年限及净残值与会计相同。
年支付非公益性捐赠600万元，年发生研发费用1500万元，其中900万元符合资本化条件，该无形资产2023年末达到预定可使用状态，符合税收优惠条件，使用寿命10年符合税法规定。
年支付违税罚款300万元。
2023年：
年末存货账面价值2250万元，计提跌价准备150万元，计提固定资产价值准备60万元。
2、购入**一批，划分为可供**金融资产，买价500万元，年末公允价值为700万元。
3、当年支出业务宣传费1000万元，销售收入6200万元。
要求：1、 确定年暂时性差异、应交所得税，递延所得税及所得税费用。
2、 编制相关会计分录。
二、 会计调整综合业务处理。
资料：甲公司为一般工业企业，所得税率25%，按净利润10%计提盈余公积，假定税法允许调整应交所得税。2023年发生或发现如下事项：
1、 甲公司于2023年1月1日起计提折旧的管理用固定资产，原价20万元，预计使用10年（不考虑净残值）。采用直线法计提折旧，由于技术进步，从2023年初起改为8年折旧，按年数总和法计提。
2、 甲公司有一项投资性房地产，此前采用成本模式进行计量，至2023年1月1日，该办公楼原价4000万，已提折旧240万，已提减值准备100万，2023年起改为公允价值计量，2023年1月1日，其公允价值为3800万元，假定2023年前无法取得该资产公允价值的相关资料。（假定不考虑所得税调整）
3、 甲公司2023年1月1日发现自检的办公楼为结转固定资产，该办公楼与2023年6月30日达到预定可使用状态，在建工程账面价值1000万元，截止到2023年12月31日，在建工程账面价值为1095万元，包括2023年7-12月借款利息25万元及应计入管理费用的支出70万元。该办公楼预计使用10年，采用直线折旧，预计净残值为0.
4、 甲公司于2023年5月发现2023年取得一项股权投资，成本为300万元，将其划分为可供**金融资产，期末公允价值为400万元，甲公司将其增值部分计入了公允价值变动损益。（假定该收入未计入所得税）
要求：1、 判断上述事项的性质（会计政策变更、会计估计变更等）
2、 作出有关会计处理。
第一次作业参***：
一、 所得税会计处理。
2023年暂时性差异。
2023年应交所得税=【4000+100+180+600-（1500-900）×50%+300】×33%=1610.4
2023年递延所得税（资产）=（100+180）×25%=70
2023年确认的所得税费用=1610.4-70=1540.4
借：所得税费用 1540.4
递延所得税资产 70
贷：应交税费-所 1610.4
2023年暂时性差异。
2023年应交所得税=【4197 +150+（288-180）+60-（1350-900）÷10+70】×25%=1135
2008应确认递延所得税资产=668×25%-70=97
2008应确认递延所得税负债=200×25%=50
2023年所得税费用=1135-97=1038
借：所得税费用 1038
递延所得税资产 97
资本公积 50
贷：应交税费-所 1135
递延所得税负债 50
二、会计调整综合业务处理。
事项（1）会计估计变更，事项（2）会计政策变更，事项（3）（4）
重要前期差错。
事项（1）处理：未来适用法。
2023年后每年计提折旧=（200000-200000÷10×3）×5÷15=46666.67
此会计估计变革变更对本年度净利润的影响金额为：
事项2 处理：
借：投资性房地产-成本38000000
投资性房地产累计折旧2400000
投资性房地产减值准备1000000
贷：投资性房地产 40000000
利润分配-未分配利润 1400000
借：利润分配-未 350000
贷：递延所得税负债 350000
借：利润分配-未分配利润 105000
贷：盈余公积 105000
或：借：投资性房地产-成本38000000
投资性房地产累计折旧2400000
投资性房地产减值准备1000000
贷：投资性房地产 40000000
利润分配-未分配利润 1260000
盈余公积 140000
事项3处理：
借：固定资产 10000000
贷：在建工程 10000000
借：以前年度损益调整 500000
贷：累计折旧 500000
借：以前年度损益调整 950000
贷：在建工程 950000
借：应交税费-所362500（1450000×25%）
贷：以前年度损益调整 362500
借：利润分配-未分配利润1087500
贷：以前年度损益调整 1087500
借：盈余公积 108750
贷：利润分配-未分配利润108750
事项4处理：
借：以前年度损益调整1000000
贷：资本公积-其他 1000000
借：资本公积 250000
贷：以前年度损益调整 250000
借：利润分配-未分配利润 750000
贷：以前年度损益调整 750000
借：盈余公积 75000
贷：利润分配-未分配利润 75000
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