1 x公司2023年1月1日对y公司投资100 000元，取得其100%股权。2023年12月31日，y公司的股本为100 000元，2023年实现净利润50 000元，按净利润的10%提取盈余公积，按净利润的30%向投资者分配利润，年末，盈余公积为5 000元，未分配利润为30 000元。要求：
⑴编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录；⑵编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。
1[参考]编制将长期股权投资由成本法调整为权益法的分录。
借：长期股权投资——y公司50 000
贷：投资收益50 000
借：投资收益15 000
贷：长期股权投资——y公司15 000
编制母公司长期股权投资与子公司所有者权益抵销的分录。
借：股本100 000
盈余公积5 000
未分配利润30 000
贷：长期股权投资——y公司135 000
2 x公司和y公司是母子公司关系。x公司2023年年末个别资产负债表中有285万元（假定不含增值税）的应收账款系2023年向y公司销售商品所发生的应收销售货款的账面价值，x公司按照规定对该笔应收账款计提了15万元的坏账准备。要求根据以上资料编制抵销分录。
参考]借：应付账款3 000 000
贷：应收账款3 000 000
借：应收账款——坏账准备150 000
贷：资产减值损失150 000
3 x公司和y公司是母子公司关系。x公司2023年7月1日向y公司销售商品500万元，其销售成本为400万元，该商品的销售毛利率为20%。y公司购进的该商品中的60%已实现对外销售，另40%形成期末存货。
要求根据以上资料编制抵销分录。
参考]内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录。
借：营业收入3 000 000
贷：营业成本 3 000 000
内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录。
借：营业收入2 000 000
贷：营业成本 1 600 000
存货400 000
4.大海公司和长江公司为同一母公司的子公司，存货期末计价均采用成本与可变现净值孰低法。2023年长江公司**库存商品给大海公司，售价（不含增值税）2000万元，成本1500万元。
至2023年12月31日，大海公司从长江公司购买的上述存货中尚有40％未**给集团外部单位。大海公司2023年从长江公司购入存货所剩余的部分，至2023年12月31日尚未**给集团外部单位。2023年长江公司**库存商品给大海公司，售价（不含增值税）3000万元，成本2000万元。
大海公司2023年从长江公司购入的存货至2023年12月31日全部未**给集团外部单位。
假定编制合并财务报表抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
要求：编制2023年和2023年与存货有关的抵销分录。
1.【参考】
1）2023年抵销分录。
借：营业收入2000
贷：营业成本2000
借：营业成本200（500×40%）
贷：存货200
2）2023年抵销分录。
借：未分配利润—年初200
贷：存货200
或此笔分录写成：
借：未分配利润—年初200
贷：营业成本200
借：营业成本200
贷：存货200
借：营业收入3000
贷：营业成本3000
借：营业成本1000
贷：存货1000
5甲公司是乙公司的母公司。20×4年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为80万元，售价为100万元，增值税税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定20×4年按全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
假定对该事项在编制合并抵销分录时不考虑递延所得税的影响。
要求：根据上述资料，作出如下会计处理：
20×4～20×7年的抵销分录；
如果20×8年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理；
如果20×8年来该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理；
如果该设备用至20×9年仍未清理，作出20×9年的抵销分录；
如果该设备20×6年末提前清理而且产生了清理收益，则当年的抵销将如何处理。
参考]20×4～20×7年的抵销分录。
20×4年的抵销分录：
借：营业收入 100
贷：营业成本 80
固定资产 20
借：固定资产 4
贷：管理费用 4
20×5年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产 20
借：固定资产 4
贷：未分配利润——年初 4
借：固定资产 4
贷：管理费用 4
20×6年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产 20
借：固定资产 8
贷：未分配利润——年初 8
借：固定资产 4
贷：管理费用 4
20×7年的抵销分录：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产 20
借：固定资产 12
贷：未分配利润——年初 12
借：固定资产 4
贷：管理费用 4
如果20×8年末不清理，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产 20
借：固定资产 16
贷：未分配利润——年初 16
借：固定资产 4
贷：管理费用 4
如果20×8年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 4
贷：管理费用 4
如果乙公司使用该设备至2023年仍未清理，则20×9年的抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 20
贷：固定资产 20
借：固定资产 20
贷：未分配利润——年初 20
上面两笔分录可以抵销，即可以不用作抵销分录。
如果乙公司于20×6年末处置该设备，而且形成了处置收益，则当年的抵销分录如下：
借：未分配利润——年初 20
贷：营业外收入 20
借：营业外收入 8
贷：未分配利润——年初 8
借：营业外收入 4
贷：管理费用 4
6.2023年甲公司与其全资子公司乙公司之间发生了下列内部交易：
1月19日，甲公司向乙公司销售a商品300000元，毛利率为15%，款项已存入银行。乙公司将所购商品作为管理用固定资产使用，该固定资产预计使用年限为5年，预计净残值为0，从2023年2月起计提折旧。
5月12日，甲公司向乙公司销售b商品160000元，毛利率为20%，收回银行存款80000元，其余款项尚未收回（应收账款）；乙公司从甲公司购入的商品在2023年12月31日前尚未实现销售。
12月31日，甲公司对其应收账款计提了10%的坏账准备。
要求：根据上述资料编制甲公司2023年度合并工作底稿中的抵销分录。
参考]借：营业收入300 000
贷：营业成本255 000
固定资产——原价45 000
借：固定资产——累计折旧45000/(5×12)×11＝8 250
贷：管理费用8 250
借：营业收入160 000
贷：营业成本128 000
存货32 000
借：应付账款80 000
贷：应收账款80 000
借：应收账款——坏账准备8 000
贷：资产减值损失8 000
7甲公司持有乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。有关合并报表编制的资料如下：
2023年6月，乙公司向甲公司**商品一批，售价（不考虑增值税）为980 000元，销售成本为784 000元，款项尚未结算；甲公司所购商品在2023年12月31日前尚有30%未售出。乙公司年末按应收账款余额的1%计提坏账准备。
2023年12月12日，甲公司从乙公司购入的商品全部售出，并将2023年所欠乙公司货款予以清偿，2023年甲公司与乙公司未发生其他商品购销交易。
要求：编制甲公司2023年、2023年与合并财务报表有关的抵销分录。
参考]甲公司2023年与合并财务报表有关的抵销分录。
内部购进商品已实现对外销售部分的抵销分录。
借：营业收入686 000
贷：营业成本 686 000
内部购进商品未实现对外销售部分的抵销分录。
借：营业收入294 000
贷：营业成本 235 200
存货58 800
借：应付账款980 000
贷：应收账款980 000
借：应收账款___坏账准备 9 800
贷：资产减值损失9 800
甲公司2023年与合并财务报表有关的抵销分录。
借：未分配利润___年初 58 800
贷：营业成本58 800
借：应收账款___坏账准备 9 800
贷：未分配利润___年初 9 800
8 2023年6月30日，a公司将其所生产的产品以300000元的**销售给其全资子公司b公司作为管理用固定资产使用。该产品的成本为240000元。b公司购入当月即投入使用，该项固定资产的预计使用期限为10年，无残值，采用平均年限法计提折旧。
要求：⑴编制a公司2023年度合并工作底稿中的相关抵销分录。
编制a公司2023年度合并工作底稿中的相关抵销分录。
借：营业收入300 000
贷：营业成本240 000
固定资产——原价60 000
借：固定资产——累计折旧 3 000 (300000－240000)/(10×2)
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第十二讲合并财务报表。主要内容 合并报表的相关概念，合并报表的编制程度，合并抵销分录的编制，合并工作底稿的填列。教学重点 合并抵销分录的编制，合并工作底稿的填列。教学难点 合并抵销分录的编制。课时计划 6 8节。教学手段 黑板 粉笔 讲义，最好通过多 教学，演示合并工作底搞的填列。教学提示 请课前预...
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第二章合并日 购买日合并财务报表的编制。一 学习目的与要求。通过本章学习，理解合并财务报表的性质和编制原理 合并范围的确定基础 通过应用合并工作底稿熟练掌握并理解同一控制下和非同一控制下合并日合并财务报表的编制方法和程序 理解和掌握不同合并理论对少数股东权益和少数股东损益的确认与计量差异。二 学习重...