《合并报表》习题和答案。
1.20×8年1月2日，甲公司以发行1 200万股本公司普通股（每股面值1元）为对价，取得同一母公司控制的乙公司60%股权，甲公司该项合并及合并后有关交易或事项如下：
1）甲公司于20×8年1月2日控制乙公司，当日甲公司净资产账面价值为35 000万元，其中：股本15 000万元、资本公积12 000万元、盈余公积3 000万元、未分配利润5 000万元；乙公司净资产账面价值为8 200万元，其中：股本2 400万元、资本公积3 200万元、盈余公积1 000万元、未分配利润1 600万元。
2）其他有关资料：①以20×8年1月2日甲公司合并乙公司时确定的乙公司净资产账面价值为基础，乙公司后续净资产变动情况如下：20×8年实现净利润1100万元，实现除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动200万元。
20×9年实现净利润900万元，实现除净损益、利润分配以及其他综合收益以外的所有者权益其他变动300万元。上述期间乙公司未进行利润分配，假设按净利润的10%提取盈余公积，不考虑其他因素。请写出与合并报表相关的调整和抵销分录。
解析】（1）20×8年1月2日抵销分录：
借：股本2 400
资本公积3 200
盈余公积1 000
未分配利润1 600
贷：长期股权投资4 920
少数股东权益3 280
长期股权投资＝8 200×60%＝4 920（万元）
少数股东权益＝8 200×40%＝3 280（万元）
被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，自合并方资本公积转入留存收益：
借：资本公积1 560
贷：盈余公积600
未分配利润960
盈余公积＝1 000×60%＝600（万元）
未分配利润＝1 600×60%＝960（万元）
解析】（2） 20×8年12月31日调整分录：
借：长期股权投资 780
贷：投资收益660
资本公积 120
投资收益＝1 100×60%＝660（万元）
资本公积＝200×60%＝120（万元）
抵销分录为：
借：股本2 400
资本公积 （3 200＋200）3 400
盈余公积 （1 000＋110）1 110
未分配利润 （1 600＋990）2 590
贷：长期股权投资 （4 920＋780）5 700
少数股东权益 （3 280＋520）3 800
借：投资收益660
少数股东损益440
未分配利润——年初 1 600
贷：未分配利润——提取盈余公积 110
向股东分配利润 0
年末 2 590
解析】（3）20×9年12月31日调整分录：
借：长期股权投资 720
贷：投资收益540
资本公积180
投资收益＝900×60%＝540（万元）
资本公积＝300×60%＝180（万元）
借：长期股权投资780
贷：未分配利润660
资本公积120
投资收益＝1 100×60%＝660（万元）
资本公积＝200×60%＝120（万元）
抵销分录为：
借：股本2 400
资本公积 （3 200＋200＋300）3 700
盈余公积 （1 000＋110＋90）1 200
未分配利润 （1 600＋990＋810）3 400
贷：长期股权投资（4 920＋780＋720）6 420
少数股东权益（3 280＋520＋480）4 280
借：投资收益540
少数股东损益360
未分配利润——年初 2 590
贷：未分配利润——提取盈余公积 90
向股东分配利润 0
年末 3 400
2.20×1年1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股**1 400万股（每股面值为1元，市价为15元），以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制，股权登记手续于当日办理完毕，交易后丙公司拥有甲公司发行在外普通股的5%。甲公司为定向增发普通股**，支付券商佣金及手续费300万元；
为核实乙公司资产价值，支付资产评估费20万元；相关款项已通过银行支付。当日，乙公司净资产账面价值为24 000万元，其中：股本6 000万元、资本公积5 000万元、盈余公积1 500万元、未分配利润11 500万元；乙公司可辨认净资产的公允价值为27 000万元。
乙公司可辨认净资产账面价值与公允价值的差额系由以下两项资产所致：
一批库存商品，成本为8 000万元，未计提存货跌价准备，公允价值为8 600万元；②一栋办公楼，成本为80 000万元，累计折旧66 000万元，未计提减值准备，公允价值为16 400万元。上述库存商品于20×1年12月31日前全部实现对外销售；上述办公楼预计自20×1年1月1日起剩余使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
20×1年度，乙公司利润表中实现净利润9 000万元，提取盈余公积900万元，因持有的可供**金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为500万元。当年，乙公司向股东分配现金股利4 000万元，其中甲公司分得现金股利2 800万元。
其他有关资料：①20×1年1月1日前，甲公司与乙公司、丙公司均不存在任何关联方关系。②甲公司与乙公司均以公历年度作为会计年度，采用相同的会计政策。
③假定不考虑所得税及其他因素，甲公司和乙公司均按当年净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积。
要求（1）计算甲公司取得乙公司70%股权的成本，并编制相关会计分录。
要求（2）计算甲公司在编制购买日合并财务报表时因购买乙公司股权应确认的商誉，并编制购买日调整抵销分录。
要求（3）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整对乙公司长期股权投资的会计分录。
要求（4）编制甲公司20×1年12月31日合并乙公司财务报表相关的抵销分录。
解析】（1）甲公司取得乙公司70%股权的成本＝1 400×15＝21 000（万元）
借：长期股权投资21 000
管理费用20
贷：股本1 400
资本公积——股本溢价 19 300
银行存款320
解析】（2）甲公司编制购买日合并财务报。
表应确认的商誉＝21 000－27 000×70%＝2 100（万元）
借：存货600
固定资产2 400
贷：资本公积3 000
借：股本6 000
资本公积 （5 000＋3 000）8 000
盈余公积1 500
未分配利润11 500
商誉2 100
贷：长期股权投资21 000
少数股东权益8 100
解析】（3）甲公司20×1年12月31日：
乙公司利润表中实现净利润9 000万元，乙公司调整后净利润。
66 000）]/10＝8 160（万元）
乙公司调整后年末未分配利润。
11 500＋8 160－900－4 000＝14 760（万元）
甲公司对乙公司投资收益＝8 160×70%＝5 712（万元）
借：长期股权投资 5 712
贷：投资收益 5 712
借：长期股权投资 350
贷：其他综合收益350
借：投资收益 2 800
贷：长期股权投资 2 800
解析】（4）20×1年12月31日合并报表抵销分录：
借：股本6 000
资本公积5 000＋3 000） 8 000
其他综合收益500
盈余公积1 500＋900）2 400
未分配利润（11 500＋8 160－900－4 000）14 760
商誉2 100
贷：长期股权投资24 262
少数股东权益9 498
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