【例题】长江公司于2023年1月1日以货币资金3500万元取得了大海公司30%的所有者权益，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。
见表1。
2023年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。
大海公司于2023年度实现净利润800万元，没有支付股利，没有发生资本公积变动的业务。
2023年1月1日，长江公司以货币资金5000万元进一步取得大海公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11900万元。 2023年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。
该固定资产的公允价值为390万元，账面价值为90万元，预计尚可使用年限为9年，采用年限平均法计提折旧，无残值。 长江公司和大海公司属于非同一控制下的两个公司。
1.2023年1月1日至2023年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录：
（1）2023年1月1日
借：长期股权投资3500
贷：银行存款 3500
（2）2023年12月31日
借：长期股权投资---损益调整 234
贷：投资收益 234
（3）2023年1月1日
借：长期股权投资 5000
贷：银行存款 5000
2.长江公司对大海公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录：
借：盈余公积23.4
利润分配——未分配利润210.6
贷：长期股权投资 234
3.计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值：
原持有30%股份应确定的商誉=3500-30%×11000
=200万元
进一步取得的40%股份应确定的商誉=5000-40%×11900
= 240万元
长江公司对大海公司投资形成的商誉=200+240=440万元
4.在合并财务报表工作底稿中编制对子公司个别报表进行调整的会计分录：
借：固定资产300
贷：资本公积300
5.在合并财务报表工作底稿中编制长期股权投资由成本法调整为权益法的会计分录(合并工作底稿中，相对于原持股比例应享有的部分，应调整所有者权益项目)：
借：长期股权投资 234
贷：盈余公积23.4
利润分配——未分配利润 210.6
借：长期股权投资36[（11900-11000）×30%-234]
贷：资本公积36
自初始投资至购买日的期间，大海公司的可辨认资产公允价值变动相对于原持股比例30%的份额270万元（（11900-11000）×30%），归属于损益影响的部分234万元（780×30%）调整盈余公积和未分配利润，剩余部分36万调整资本公积。
6.在合并财务报表工作底稿中编制合并日与投资有关的抵销分录：
借：股本 5000
资本公积2300
盈余公积 460
未分配利润 4140
商誉440
贷：长期股权投资8770 （3500+5000+234+36）
少数股东权益3570[（5000+2300+460+4140）×30%]
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