例题7-4
2023年工作底稿。
母、子公司合计缴纳所得税=500+(x-1750)/4=(x+250)/4
合并集团缴纳所得税=(x-1250)/4，相当于提前缴纳所得税375，作为集团的递延所得税资产。
2023年抵销分录见教材。
2023年工作底稿。
2023年母、子公司合计缴纳所得税=(y-1750)/4<
合并集团缴纳所得税=(y-1250)/4，相当于提前缴纳所得税-125。
而2023年提前提前交所得税375，所以至2023年底，累计提前交所得税250。故2023年底递延所得税资产期末余额为250。
2023年工作底稿上的抵销分录为。
借期初未分配利润 1125=1500+3(x-1750)/4-3(x-1250)/4
累计折旧 1000
递延所得税资产 250
所得税125
贷固定资产 2000
管理费用 500
例题 7-5
2023年工作底稿。
母、子公司合计缴纳所得税=(a-b+10000)/4+2500=(a-b)/4+5000
合并集团缴纳所得税=(a-b)/4+5000，没有提前缴纳所得税，所以集团的递延所得税资产=0。
2023年抵销分录为：
借营业收入 50000
贷营业成本 50000
借应付账款 50000
贷应收账款 50000
借应收账款减值准备 10000
贷资产减值损失 10000
借所得税 2500=(a-b+20000)/4-(a-b)/4-2500
贷递延所得税资产 2500
例题7-62023年工作底稿。
2023年母公司p应收账款计税基础=50000，账面价值=20000，形成可抵扣暂时性差异30000，因此递延所得税资产期末余额=7500。
2023年抵销分录为。
借应收账款减值准备 30000
应付账款 50000
所得税 5000
贷期初未分配利润 7500=3(a-b+20000)/4-3(a-b)/4-7500
应收账款 50000
资产减值损失 20000
递延所得税资产 7500
例题7-72023年工作底稿。
子公司s期末存货计税基础20000元，账面价值18000元，形成可抵扣暂时性差异2000，对应年末递延所得税资产余额2000*0.25=500。
站在合并集团的角度，存货账面价值16000元，小于可变现净值18000元，所以无需计提存货跌价准备，集团的资产减值损失为0。所以站在集团角度看，不会形成可抵扣暂时性差异，没有由于存货减值造成的递延所得税资产。
2023年母子公司合计缴纳所得税1000+(a-b)/4>合并集团缴纳所得税(a-b)/4，相当于提前缴纳所得税1000元，因此作为集团的递延所得税资产。这一递延所得税资产是由于母子公司一方提前交税造成的。
抵销分录为。
借营业收入 20000
贷营业成本 16000
存货 4000
借存货跌价准备 2000
贷资产减值损失 2000
借递延所得税资产 1000
贷所得税费用 1000
借所得税费用 500
贷递延所得税资产 500
2023年。
子公司销售2023年购入的存货。
借营业成本 9000
存货跌价准备 1000
贷存货 10000
期末存货跌价准备应有余额1500元，2023年应计提存货跌价准备500元。
借资产减值损失 500
贷存货跌价准备 500
子公司2023年末存货账面价值8500元，计税基础10000元，产生可抵扣暂时性差异1500元，对应1500*0.25=375的递延所得税资产期末余额。
2023年工作底稿。
站在集团角度，2023年存货可变现净值8500>存货成本8000，存货并未发生减值，所以不需计提存货跌价准备，不存在由于存货减值造成的递延所得税资产。
2023年母子公司合计缴纳所得税(x-10000)/4=x/4-2500《合并缴纳所得税x/4-2000，2023年提前缴纳所得税金额=-500元，而2023年提前缴纳所得税金额为1000元，所以截至2023年底，还提前交所得税=1000+（-500）=500元，合并企业集团2023年末由于母子公司一方提前交税形成的递延所得税资产金额为500元。
2023年抵销分录为。
借期初未分配利润 1500
存货跌价准备 1500
所得税375=(x-8000)/4-(x-9500)/4
递延所得税资产 125
贷营业成本 1000
存货 2000
资产减值损失 500
例题 7-8
2023年工作底稿。
2023年子公司s存货账面价值14000《计税基础20000，形成可抵扣暂时性差异6000，对应6000*0.25=1500的递延所得税资产期末余额。
站在合并集团角度，存货账面价值14000（16000-2000）《计税基础20000，形成可抵扣暂时性差异2000，对应2000*0.25=500的递延所得税资产期末余额。所以合并集团的由于存货发生减值导致的递延所得税资产期末数为500。
2007母子公司合计缴纳所得税1000+(a-b)/4>合并缴纳所得税(a-b)/4，相当于2007提前交税金额为1000，所以合并集团由于母子公司一方提前交税导致的递延所得税资产期末数为1000。
合并集团递延所得税资产期末余额=500+1000=1500。
抵销分录见教材。
2023年。
子公司销售2023年购入的存货。
借营业成本 7000
存货跌价准备 3000
贷存货 10000
期末存货跌价准备应有余额2500元，2023年应转回存货跌价准备500元。
借存货跌价准备 500
贷资产减值损失 500
子公司2023年末存货账面价值7500元，计税基础10000元，产生可抵扣暂时性差异2500元，对应2500*0.25=625的递延所得税资产期末余额。
2023年工作底稿。
站在合并集团角度，2023年末存货跌价准备为500（8000-7500），期初数为2000，由于销售本年转出数为1000，所以计提为-500，即本期转回500，所以合并集团当期资产减值损失为-500。
站在合并集团角度，2023年末存货账面价值7500《计税基础8000，形成可抵扣暂时性差异500，对应500*0.25=125的递延所得税资产期末余额。所以合并集团的由于存货发生减值导致的递延所得税资产期末数为125。
2023年母子公司合计缴纳所得税(x-10000)/4=x/4-2500《合并缴纳所得税x/4-2000，2023年提前缴纳所得税金额=-500元，而2023年提前缴纳所得税金额为1000元，所以截至2023年底，还提前交所得税=1000+（-500）=500元，合并企业集团2023年末由于母子公司一方提前交税形成的递延所得税资产金额为500元。
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