高级会计习题

习题一：所得税。

1、天地股份****（以下简称天地公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号——所得税》，所得税税率为33％。2023年有关所得税业务事项如下：

1）天地公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。

2）天地公司2023年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。

3）天地公司2023年支付800万元购入交易性金融资产，2023年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在**时可以抵税的金额为其初始成本。

4）2023年12月天地公司支付2000万元购入可供**金融资产，至年末该可供**金融资产的公允价值为2100万元。按照税法规定，可供**金融资产在**时可以抵税的金额为其初始成本。

5）2023年12月，天地公司收购了丁公司100%的股份（两者不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并），完成合并后将其作为天地公司的分公司。合并日，天地公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元入账；而原资产账面金额为650万元。按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。

假设天地公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额；可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。

要求】分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。

2、甲股份****所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%。2023年12月购入一台设备，原值120万元，预计使用年限三年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。2023年12月31日，因减值计提固定资产减值准备20万元。

计提减值后，原预计使用年限和预计净残值不变。

要求】1）根据资料，分析填列下表（包括计算折旧、计税基础、可抵扣暂时性差异、递延所得税资产、所得税费用等）。

2）列出会计折旧与税收折旧的计算过程。

3）要求对递延所得税进行账务处理。

3、天时股份****所得税采用资产负债表债务法核算，所得税税率33%。2023年度有关所得税会计处理的资料如下：

1）2023年度实现税前会计利润110万元。

2）2023年11月，天时公司购入交易性金融资产，入账价值为40万元；年末按公允价值计价为55万元。按照税法规定，成本在持有期间保持不变。

3）2023年12月末，天时公司将应计产品保修成本5万元确认为一项负债，按税法规定，产品保修费可以在实际支付时在税前抵扣。

4）假设2023年初递延所得税资产和所得税负债的金额为0。除上述事项外，天时公司不存在其他与所得税计算缴纳相关的事项，暂时性差异在可预见的未来很可能转回，而且以后年度很可能获得用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额。

要求】计算2023年应交所得税、确认2023年末递延所得税资产和递延所得税负债、计算2023年所得税费用，并进行所得税的账务处理。