固定资产内部交易。
补：2023年12月16日p公司以9 000万元的**将其生产的产品销售给s公司，其销售成本为7 500万元。s公司购买该产品作为管理用固定资产，假设s公司对该固定资产按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
假定预计折旧年限、折旧方法和净残值同税法。税法规定，对于取得的固定资产以其历史成本计量。
要求：1）作出2023年-2023年抵销分录；
2）假定2023年没有进行清理，如何做抵销分录；
3）假定2023年进行了清理，如何做抵销分录；
4）假定2023年提前进行清理，如何做抵销分录。
5）假定2023年尚未进行清理，如何做抵销分录；
2023年抵销分录。
借：营业收入 9 000
贷：营业成本 7 500
固定资产——原价 1 500
借：递延所得税资产 375（1500×25%）
贷：所得税费用 375
2023年抵销分录。
借：年初未分配利润 1 500
贷：固定资产——原价 1 500
借：固定资产——累计折旧 300（1 500/5）
贷：管理费用 300
借：递延所得税资产 375（1500×25%）
贷：年初未分配利润 375
借：所得税费用 75
贷：递延所得税资产 75【（1500－300）×25%－375＝－75】
合并编制。借：递延所得税资产300
所得税费用 75
贷：年初未分配利润 375
2023年抵销分录。
借：年初未分配利润 1 500
贷：固定资产——原价 1 500
借：固定资产——累计折旧 300(300*1)
贷：年初未分配利润 300
借：固定资产——累计折旧 300
贷：管理费用 300
借：递延所得税资产 300
贷：年初未分配利润 300
借：所得税费用 75
贷：递延所得税资产 75【（1500－300*2）×25%－300＝－75】
合并编制。借：递延所得税资产225
所得税费用 75
贷：年初未分配利润 300
2023年抵销分录。
借：年初未分配利润 1 500
贷：固定资产——原价 1 500
借：固定资产——累计折旧 600(300*2 )
贷：年初未分配利润 600
借：固定资产——累计折旧 300
贷：管理费用 300
借：递延所得税资产 225
贷：年初未分配利润 225
借：所得税费用 75
贷：递延所得税资产 75 【（1500－300*3）×25%－225＝－75】
合并编制。借：递延所得税资产150
所得税费用 75
贷：年初未分配利润 225
2023年抵销分录。
借：年初未分配利润 1 500
贷：固定资产——原价 1 500
② 借：固定资产——累计折旧 900(300*3 )
贷：年初未分配利润 900
借：固定资产——累计折旧 300
贷：管理费用 300
借：递延所得税资产 150
贷：年初未分配利润 150
借：所得税费用 75
贷：递延所得税资产 75 【（1500－300*4）×25%－150＝－75】
合并编制。借：递延所得税资产75
所得税费用 75
贷：年初未分配利润 150
2023年不清理时的抵销分录。
借：年初未分配利润 1 500
贷：固定资产——原价 1 500
② 借：固定资产——累计折旧 1 200(300*4 )
贷：年初未分配利润 1 200
借：固定资产——累计折旧 300
贷：管理费用 300
借：递延所得税资产 75
贷：年初未分配利润 75
借：所得税费用 75
贷：递延所得税资产 75 【（1500－300*5）×25%－75＝－75】
合并编制。借：所得税费用 75
贷：年初未分配利润 75
2023年进行清理时的抵销分录。
借：年初未分配利润 1 500
贷：营业外收入1 500
借：营业外收入 1 200(300*4 )
贷：年初未分配利润 1 200
③借：营业外收入 300
贷：管理费用 300
借：年初未分配利润 300
贷：管理费用300
借：递延所得税资产 75
贷：年初未分配利润 75
借：所得税费用 75
贷：递延所得税资产 75 【（1500－300*5）×25%－75＝－75】
合并编制。借：所得税费用 75
贷：年初未分配利润 75
2023年**资产时的抵销分录。
借：年初未分配利润 1 500
贷：营业外收入1 500
借：营业外收入 900(300*3 )
贷：年初未分配利润 900
借：营业外收入 300
贷：管理费用 300
借：递延所得税资产 150
贷：年初未分配利润 150
借：所得税费用 150
贷：递延所得税资产 150
合并编制。借：所得税费用 150
贷：年初未分配利润 150
练习：p公司以300万元的**将其生产的产品销售给s公司，其销售成本为270万元，因该内部固定资产交易实现的销售利润30万元。s公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。
假设s公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×8年1月1日，本章为简化抵销处理，假定s公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。p公司和s公司为母子公司，要求编制2023年与该项固定资产交易相关的抵销分录。
1）与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借：营业收入 3 000 000
贷：营业成本2 700 000
固定资产——原价 300 000
2）该固定资产当期多计提折旧额的抵销。
借：固定资产——累计折旧 100 000
贷：管理费用 100 000
p公司因该内部固定资产交易发生处置损失10万元。假设s公司以120万元作为该项固定资产的成本入账，s公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。该固定资产交易时间为20×8年6月29日，s公司该内部交易固定资产20×8年按6个月计提折旧。
p公司和s公司为母子公司，要求编制与该项固定资产交易相关的抵销分录。
1）该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借：固定资产——原价 100 000
贷：营业外支出 100 000
2）该固定资产当期少计提折旧额的抵销。
借：管理费用 10 000
贷：固定资产——累计折旧 10 000
补：无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销。
2023年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的专利权。该专利权系2023年4月1日从甲公司购入，购入**为1 200万元，乙公司购入该专利权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。
甲公司该专利权于2023年4月注册，有效期为10年。该专利权的入账价值为100万元，至**日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙公司对专利权的摊销均计入管理费用。
2023年12月31日，经减值测试，该专利权的预计可收回金额为910万元。所得税率为25%。假定预计使用年限、摊销方法同税法。
税法规定，对于取得无形资产以其历史成本计量。
借：营业外收入1 140[1 200－（100－40）]
贷：无形资产 1 140
借：无形资产——累计摊销142.5（1 140÷6×9/12）
贷：管理费用 142.5
借：无形资产——无形资产减值准备 140
贷：资产减值损失 140
借：递延所得税资产 214.375
贷：所得税费用 214.375
练习：甲公司是乙公司的母公司，2023年12月25日销售商品给乙公司，商品的成本是80万元，售价100万元，增值税税率17%。乙公司购入后作为固定资产，用于管理部门。
折旧年限为5年，无残值，采用直线法计提折旧。所得税率为25%。
要求：1）作出2023年至2023年抵销分录；
2）假定2023年没有进行清理，如何做抵销分录；
3）假定2023年进行了清理，如何做抵销分录；
4）假定2023年提前进行清理，如何做抵销分录；
5）假定2023年尚未进行清理，如何做抵销分录。
无形资产减值准备的抵销。
2023年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系2023年4月1日从甲公司购入，购入**为1 200万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。
甲公司该商标权于2023年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至**日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入销售费用。
2023年12月31日，经减值测试，该商标权的预计可收回金额为910万元。
借：营业外收入 1 140
贷：无形资产 1 140
2）将购买企业当期根据包含未实现内部销售利润的无形资产价值多摊销的金额予以抵销。
借：无形资产——累计摊销 142.5
贷：销售费用 142.5
3）将购买企业当期根据可收回金额的无形资产价值计提的减值金额予以抵销。
借：无形资产 140（1 200－1 200/6/12×9－910）
贷：资产减值损失 140
4）抵销递延所得税。
借：递延所得税资产214.375
贷：所得税费用 214.375
练习：2023年6月10日甲公司（非上市公司）将其账面价值为2 000 000元的某项固定资产，以2 500 000元的**变卖给其子公司a公司，并确认营业外收入500 000元。a公司购入后作为固定资产使用，并以2 500 000元作为固定资产的成本入账。
固定资产于当日交付管理部门使用，该固定资产预计使用年限5年，预计净残值为零。a公司采用直线法计提折旧。2023年末，甲公司预计该固定资产的可收回金额为1 000 000元。
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