《高级会计学》2023年11月考试考前练习题。
一、名词解释。
1. 可抵扣暂时性差异。
解答：可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。
2. 财政贴息。
解答：又称利息补贴。是财政补助的一种。用于帮助用款单位归还贷款利息的支出。
3. 企业合并。
解答：是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
4. 财务报告批准报出日。
解答：是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期。
5. 会计政策。
解答：是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。会计政策包括会计原则、基础和处理方法。
6. 资产组组合。
解答：是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。
7. 记账本位币。
解答：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。
二、简答题。
1. 简述融资租赁的认定标准。
解答：满足下列标准之一的，即应认定为融资租赁，除融资租赁以外的租赁为经营租赁。
1）在租赁期届满时，资产的所有权转移给承租人；
2）承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可合理地确定承租人将会行使这种选择权；
3）租赁期占租赁资产使用寿命的大部分。这里的"大部分"掌握在租赁期占租赁开始日租赁资产使用寿命的75%以上（含75%）；
4）就承租人而言，租赁开始日最低租赁付款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值；就出租人而言，租赁开始日最低租赁收款额的现值几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值。这里的"几乎相当于"掌握在90%以上；
5）租赁资产性质特殊，如果不作较大修改，只有承租人才能使用。
2. 简述所得税会计核算的一般程序。
解答：1）按照相关企业会计准则规定，确定资产和负债项目的账面价值。
2）按照企业会计准则中对于资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债项目的计税基础。
3）比较资产、负债的账面价值与其计税基础，对于两者之间存在差异的，除企业会计准则中规定的特殊情况外，分应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确定该资产负债表日递延所得税负债和递延所得税资产的应有金额，并与期初递延所得税负债和递延所得税资产的余额相比，确定当期应予进一步确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额或应予转销的金额。
4）按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，将应纳税所得额与适用的所得税税率计算的结果确认为当期应交所得税，同时结合当期确认的递延所得税资产和递延所得税负债（即递延所得税），作为利润表中应予确认的所得税费用。
3. 简述资产负债表日后调整事项的处理原则。
解答：企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日已编制的财务报表。对于年度财务报告而言，由于资产负债表日后事项发生在报告年度的次年，报告年度的有关账目已经结转，特别是损益类科目在结账后已无余额。
因此，年度资产负债表日后发生的调整事项，应分别按以下情况进行处理：
1）涉及损益的事项，通过"以前年度损益调整"科目核算。调整完成后，将"以前年度损益调整"科目的余额转入"利润分配--未分配利润"科目。
2）涉及利润分配调整的事项，直接在"利润分配--未分配利润"科目中核算。
3）不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目。
4）通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字，包括：
资产负债表日编制的财务报表相关项目的期末数或本年发生数；
当期编制的财务报表相关项目的期初数或上年数；
经过上述调整后，如果涉及报表附注内容的，还应当调整报表附注相关项目的数字。
三、计算及账务处理题。
1. 长江上市公司（以下简称长江公司）由专利权a、设备b以及设备c组成的生产线，专门用于生产产品甲。该生产线于2023年1月投产，至2023年12月31日已连续生产7年；由设备d、设备e和商誉组成的生产线（是2023年吸收合并形成的）专门用于生产产品乙，长江公司按照不同的生产线进行管理，产品甲存在活跃市场。
生产线生产的产品甲，经包装机w进行外包装后对外**。
1）产品甲生产线及包装机w的有关资料如下：
专利权a于2023年1月以800万元取得，专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年，采用直线法摊销，预计净残值为0。
该专利权除用于生产产品甲外，无其他用途。
专用设备b和c是为生产产品甲专门订制的，除生产产品甲外，无其他用途。
专用设备b系长江公司于2023年12月10日购入，原价2 800万元，专用设备c系长江公司于2023年12月16日购入，原价400万元。设备b和设备c购入后即达到预定可使用状态。预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
包装机w系长江公司于2023年12月18日购入，原价360万元，用于对公司生产的部分产品（包括产品甲）进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。公司生产的产品进行包装时需按市场**向包装车间内部结算包装费。
除用于本公司产品的包装外，长江公司还用该机器承接其他企业产品包装，收取包装费。该机器的预计使用年限为10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。
2）2023年，市场上出现了产品甲的替代产品，产品甲市价**，销量下降，出现减值迹象。2023年12月31日，长江公司对与产品甲有关资产进行减值测试。
2023年12月31日，专利权a的公允价值为210万元，如将其处置，预计将发生相关费用10万元，无法独立确定其未来现金流量现值；设备b和设备c的公允价值减去处置费用后的净额以及预计未来现金流量的现值均无法确定；包装机w的公允价值为125万元，如处置预计将发生的费用为5万元，根据其预计提供包装服务的收费情况来计算，其未来现金流量现值为110万元。
长江公司管理层2023年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示（2023年和2023年产品销售收入中有20%属于现销，80%属于赊销，其中赊销部分当年收款90%，余下的10%于下年收回，2023年产品销售收入全部收到款项；2023年和2023年购买材料中有30%直接用现金支付，70%属于赊购，其中赊购部分当年支付80%，余下的20%于下年支付，2023年购买的材料全部支付现金；有关现金流量均发生于年末，收入、支出均不含增值税，假定计算现金流量时不考虑2023年12月31日前的交易）。
长江公司的增量借款年利率为5%（税前），公司认为5%是产品甲生产线的最低必要报酬率。复利现值系数如下：
3）2023年，市场上出现了产品乙的替代产品，产品乙市价**，销量下降，出现减值迹象。2023年12月31日，长江公司对与产品乙有关资产进行减值测试。乙生产线的可收回金额为1 100万元。
设备d、设备e和商誉的账面价值分别为600万元，400万元和200万元。
4）某项总部资产（固定资产）在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为50万元。
5）其他有关资料：
长江公司与生产产品甲和乙相关的资产在2023年以前未发生减值。
长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。
本题中有关事项均具有重要性。
本题中不考虑中期报告及所得税影响。
要求：（1）判断长江公司与生产产品甲相关的各项资产中，哪些资产构成资产组，并说明理由。
3）计算包装机w在2023年12月31日的可收回金额。
4）计算2023年12月31日包括总部资产的甲生产线和乙生产线的账面价值。
5）判断2023年12月31日甲生产线、乙生产线和总部资产是否应计提减值准备，若计提减值准备，计算计提减值准备的金额。
6）填列长江公司2023年12月31日与生产产品甲相关的资产组减值测试表，表中所列资产不属于资产组的，不予填列。
7）编制长江公司2023年12月31日计提资产减值准备的会计分录。
答案中的金额单位以万元表示）
解答：1）专利权a、设备b以及设备c组成的生产线构成资产组。因为长江公司按照不同的生产线进行管理，且产品甲存在活跃市场，且部分产品包装对外**。
w包装机独立考虑计提减值。因为w包装机除用于本公司产品的包装外，还承接其他企业产品外包装，收取包装费，可产生独立的现金流。
2）与生产产品甲相关的资产组未来每一期现金流量。
2023年现金净流量=（2 000×20%＋2 000×80%×90%）－1 000×30%＋1 000×70%×80%）－300－280=400万元。
2023年现金净流量=（2 000×80%×10%＋1 800×20%＋1 800×80%×90%）－1 000×70%×20%＋800×30%＋800×70%×80%）－280－208=500万元。
2023年现金净流量=（1 800×80%×10%＋1 000）－（800×70%×20%＋400）－260＋2－174=200万元。
2023年12月31日预计未来现金流量现值=400×0.9524＋500×0.9070＋200×0.8638=1 007.22万元。
3）公允价值减去处置费用后的净额=125－5=120万元，未来现金流量现值为110万元，所以，w包装机的可收回金额为120万元。
4）包括总部资产生产线甲和生产线乙的账面价值。
生产线甲的账面价值。
2023年12月31日专利权a的账面价值=800－800÷10×7=240万元。
2023年12月31日专用设备b的账面价值=2 800－2 800÷10×7=840万元。
2023年12月31日专用设备c的账面价值=400－400÷10×7=120万元。
专利权a、专用设备b和专用设备c账面价值合计=240＋840＋120=1 200万元。
包含总部资产生产线甲的账面价值=1 200＋50=1 250万元。
生产线乙的账面价值。
设备d、设备e和商誉的账面价值合计=600＋400＋200=1 200万元。
包含总部资产生产线乙的账面价值=1 200＋50=1 250万元。
5）包含总部资产的甲生产线的账面价值1 250万元，可收回金额为1 007.22万元，应计提减值准备=1 250－1 007.22=242.
78万元，其中生产线甲本身应负担减值损失=242.78×1 200/1 250=233.07万元，总部资产负担减值损失=242.
78×50/1 250=9.71万元。
2019高级会计师《高级会计实务》第
2020高级会计师 高级会计实务 第。二章考点 5 二 上市公司并购流程的特殊考虑。为了规范上市公司并购及相关股份权益变动活动，保护上市公司和投资者的合法权益，我国对上市公司并购流程作出相关规定。1.权益披露制度。上市公司收购管理办法 规定，并购方通过 交易 协议转让 行政划转或其他合法途径拥有权益...
高级会计试卷A
河北科技大学2010 2011学年第一学期。考场号座位号学院 继续教育学院 班级姓名学号。一 填空题 每空0.5分，共10分 1 企业的资产可以分为资产和资产。2 在非货币 换中如果换入资产基于公允价值计价，则换入资产的入账金额原则上应基于的公允价值予以确定。3 用于计量资产减值损失的标准有。4 企...
高级会计综合
1 东方公司于2011年1月1日，以银行存款4 500万元合并了非同一控制下企业西城公司，持有西城公司80 的股权。东方公司在2011年1月1日备查簿中记录的西城公司的可辨认净资产 负债的公允价值与账面价值相同。西城公司2011年1月1日的所有者权益为5 250万元，其中，实收资本为3 000万元，...