高级财务会计作业2
三、简答题。
1、股权取得日后编制首期合并财务报表时，如何对子公司的个别财务报表进行调整？
答：对于同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵消内部交易对合并财务报表的影响。对于非同一控制下企业合并取得的子公司的个别财务报表，应注意（1）与张公司会计政策和会计期间不一致的，需要对该子公司的个别财务报表进行调整；（2）对非同一控制下的企业合并取得的子公司，应当根据母公司为该类子公司设置的备查调整记录，在合并工作底稿中将子公司的个别财务报表调整为在购买日公允价值基础上确定的可辨认、负债的金额。
2、在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期编制抵销分录时应调整哪些方面的内容？
答：在首期存在期末固定资产原价中包含未实现内部销售利润，以及首期对未实现内部销售利润计提折旧和内部交易固定资产计提减值准备的情况下，在第二期应编制的抵销分录应调整四个方面的内容：第一，抵销固定资产原价中包含的未实现内部销售利润，抵销分录为，借记“期初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目；第二，抵销以前各期就未实现内部销售利润计提的折旧之和，编制的抵销分录为，借记“累计折旧”项目，贷记“期初未分配利润”项目；第三，抵消当期就未实现内部销售利润计提的折旧，抵消分录为：
借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目；第四，抵销内部交易固定资产上期期末“固定资产减值准备”的余额，即以前各期多计提及冲销的固定资产减值准备之和，编制的抵销分录为：借记“固定资产减值准备”项目，贷记“期初未分配利润”项目。第三期及以后各期均是如此。
四、业务题。
1、p公司为母公司，2023年1月1日，p公司用银行存款33000万元从**市场上购入q公司发行在外80%的股份并能够控制q公司。同日，q公司账面所有者权益为40000万元（与可变认净资产公允价值相等），其中：股本为30000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为800万元，未分配利润为7200万元。
p公司和q公司不属于同一控制的两个公司。
1）q公司2023年度实现净利润4000万元，提取盈余公积400万元；2023年宣告分派2023年现金股利1000万元，无其他所有者权益变动。2023年实现净利润5000万元，提取盈余公积500万元，2023年宣告分派2023年现金股利1100万元。
2）p公司2023年销售100件a产品给q公司，每件售价5万元，每件成本3万元，q公司2023年对外销售a产品60件，每件售价6万元。2023年p公司**100件b产品给q公司，每件售价6万元，每件成本3万元。q公司2023年对外销售a产品40件，每件售价6万元；2023年对外销售b产品80件，每件售价7万元。
3）p公司2023年6月20日**一件产品给q公司，产品售价为100万元，增值税为17万元，成本为60万元，q公司购入后作管理用固定资产入账，预计使用年限5年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。
要求：（1）编制p公司2023年和2023年与长期股权投资业务有关的会计分录。
2）计算2023年12月31日和2023年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。
3）编制该集团公司2023年和2023年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）
解：（1）①2023年1月1日投资时：
借：长期股权投资—q公司33000
贷：银行存款33000
② 2023年分派2023年现金股利1000万元：
借：应收股利 800（1000×80%）
贷：长期股权投资—q公司 800
借：银行存款 800
贷：应收股利800
③2023年宣告分配2023年现金股利1100万元：
应收股利=1100×80%=880万元。
应收股利累积数=800+880=1680万元。
投资后应得净利累积数=0+4000×80%=3200万元。
应恢复投资成本800万元。
借：应收股利 880
长期股权投资—q公司800
贷：投资收益1680
借：银行存款 880
贷：应收股利 880
（2）①2023年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000×80%-1000×80%=35400万元。
②2023年12月31日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520万元。
（3）①2023年抵销分录。
1）投资业务。
借：股本30000
资本公积 2000
盈余公积 1200 （800+400）
未分配利润9800 （7200+4000-400-1000）
商誉 1000
贷：长期股权投资35400
少数股东权益8600 [（30000+2000+1200+9800）×20%]
借：投资收益 3200
少数股东损益800
未分配利润—年初 7200
贷：本年利润分配——提取盈余公积 400
本年利润分配——应付股利1000
未分配利润9800
2）内部商品销售业务。
借：营业收入500（100×5）
贷：营业成本500
借：营业成本80 [ 40×（5-3）]
贷：存货 80
3）内部固定资产交易。
借：营业收入 100
贷：营业成本 60
固定资产—原价 40
借：固定资产—累计折旧4（40÷5×6/12）
贷：管理费用4
②2023年抵销分录。
1）投资业务。
借：股本30000
资本公积 2000
盈余公积 1700 （800+400+500）
未分配利润13200 （9800+5000-500-1100）
商誉 1000
贷：长期股权投资38520
少数股东权益9380 [（30000+2000+1700+13200）×20%]
借：投资收益4000
少数股东损益 1000
未分配利润—年初9800
贷：提取盈余公积500
应付股利1100
未分配利润13200
2）内部商品销售业务。
a 产品：借：未分配利润—年初 80
贷：营业成本80
b产品。借：营业收入 600
贷：营业成本 600
借：营业成本 60 [20×（6-3）]
贷：存货60
3）内部固定资产交易。
借：未分配利润—年初 40
贷：固定资产——原价 40
借：固定资产——累计折旧4
贷：未分配利润—年初 4
借：固定资产——累计折旧 8
贷：管理费用8
2、甲公司是乙公司的母公司。2023年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元，售价为120万元，增值税率为17%，乙公司购入后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧期为5年，没有残值，乙公司采用直线法提取折旧，为简化起见，假定2023年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费3万元。
根据上述资料，作出如下会计处理：
1）2023年～2023年的抵销分录。
2）如果2023年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理。
3）如果2023年末该设备被清理，则当年的抵销分录如何处理。
4）如果该设备用至2023年仍未清理，作出2023年的抵销分录。
解：（1）2004～2023年的抵销处理：
2023年的抵销分录：
借：营业收入 120
贷：营业成本 100
固定资产 20
借：固定资产 4
贷：管理费用 4
2023年的抵销分录：
借：年初未分配利润20
贷：固定资产20
借：固定资产4
贷：年初未分配利润4
借：固定资产4
贷：管理费用4
2023年的抵销分录：
借：年初未分配利润20
贷：固定资产20
借：固定资产8
贷：年初未分配利润8
借：固定资产4
贷：管理费用4
2023年的抵销分录：
借：年初未分配利润20
贷：固定资产20
借：固定资产12
贷：年初未分配利润12
借：固定资产4
贷：管理费用4
2）如果2023年末不清理，则抵销分录如下：
借：年初未分配利润20
贷：固定资产20
借：固定资产16
贷：年初未分配利润16
借：固定资产4
贷：管理费用4
3）如果2023年末清理该设备，则抵销分录如下：
借：年初未分配利润 4
贷：管理费用 4
4）如果乙公司使用该设备至2023年仍未清理，则2023年的抵销分录如下：
借：年初未分配利润20
贷：固定资产20
借：固定资产20
贷：年初未分配利润20
3、甲公司于2023年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。2023年年末甲公司应收乙公司账款100万元；2023年年末，甲公司应收乙公司账款50元。甲公司坏账准备计提比例均为4%。
要求：对此业务编制2023年合并会计报表抵销分录。
解：借：坏账准备 40 000
贷：年初未分配利润 40 000
借：应付账款 500 000
贷：应收账款 500 000
借：管理费用 20 000
贷：坏账准备 20 000
高级财务会计作业3
三、简答题。
1、简述时态法的基本内容。 p192
答：（一）时态法--按其计量所属日期的汇率进行折算。
二）报表项目折算汇率选择。
a、资产负债表项目：
现金、应收和应付款项--现行汇率折算。
其他资产和负债项目，历史成本计量-历史汇率折算，现行价值计量--现行汇率折算，实收资本、资本公积--历史汇率折算。
未分配利润--轧算的平衡数；
b、利润及利润分配表：
收入和费用项目--交易发生时的实际汇率折算，（交易经常且大量发生，也可采用当期简单或加权平均汇率折算，折旧费和摊销费用--历史汇率折算。
三）时态法的一般折算程序：
1）对外币资产负债表中的现金、应收或应付(包括流动与非流动)项目的外币金额，按编制资产负债表日的现行汇率折算为母公司的编报货币。（2）对外币资产负债表中按历史成本表示的非货币性资产和负债项目要按历史汇率折算，按现行成本表示的非货币性资产和负债项目要按现行汇率折算。（3）对外币资产负债表中的实收资本、资本公积等项目按形成时的历史汇率折算；未分配利润为轧算的平衡数字。
（4）对外币利润表及利润分配表项目，收入和费用项目要按交易发生日的实际汇率折算。但因为导致收入和费用的交易是经常且大量地发生的，可以应用平均汇率(加权平均或简单平均)折算。对固定资产折旧费和无形资产摊销费，则要按取得有关资产日的历史汇率或现行汇率折算。
高级财会复习
高级财务会计复习题。导论。1 企业会计形成的两个重要分支是什么？p3 2 财务会计理论的基本结构有哪些？会计实物和会计理论的基础是什么？p4 3 会计核算的前提条件是什么？p5 4 财务会计的特征p6 5 财务会计核算的内容p8 14 第一章外币会计。1 外币的概念p22 2 企业选择记账本位币的一...
高级财会笔记
高级财务会计串讲笔记。第一章外币会计。懂得标价方法与升水贴水之间的关系，升水是指本国货币贬值，而外币升值，而贴水则是本国货币升值，而外币贬值。记住一种标价法下的计算公式即可。应重点掌握单一交易观点及两项交易观点下外币业务的处理及远期外汇交易业务的账务处理。购销业务直接产生的应收及应付款项，随着汇率的...
高级财会 记忆
一 外币会计。1 外币 指本国货币以外的其他国家或地区的货币。2 外汇 是外币资产的总称。外汇包括外币，它必须具备如下条件 一是外币表示的国外资产 二是国外能够得到偿付的债权 三是可以兑换成其他支付手段的外币资产。3 选择记账本位币的一般原则 该货币主要影响商品和劳务的销售 通常以该货币进行商品和劳...