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同一控制合并日账务处理（合并方）
1. 吸收合并 a吸收b
2. 新设合并 c吸收。
借：资产（账面价值）（被合并者资产）
资本公积。盈余公积借方差额）
利润分配。贷：负债（账面价值）（被合并方）
银行存款／应付债券／股本／固定资产。。。
资本公积（贷方差额）
3. 控股合并 都存在。
借：长期股权投资（被合并方净资产账面价值份额）
资本公积。盈余公积借方差额）
利润分配——未分配利润。
贷：银行存款／固定资产／股本。。。
资本公积（贷方差额）
4. 合并费用。
1） 直接费用——管理费用。
2） 债券费用——应付债券—利息调整。
3） **费用——冲减资本公积。
非同一控制购买日账务处理（购买方）
1. 吸收合并 a吸收b
2. 新设合并 c吸收。
借：资产（公允价值）（被购买方资产）
商誉（借方差额）
贷：负债（公允价值）（被购买方）
银行存款／股本／固定资产（购买成本）
营业收入（贷方差额）
3. 控股合并。
借：长期股权投资（被合并方净资产份额）
贷：银行存款／无形资产／固定资产清理／主营业务收入／股本＋资本公积（公允价）
存货＋结转成本分录。
营业外收入（贷方差额）
同一控制下。
借：股本。资本公积。
盈余公积账面价值）
未分配利润。
贷：长期股权投资（账面价值） （子公司所有者权益账面的份额）
少数股东权益。
非同一控制下。
1） 长期股权投资与子公司股东权益对冲。
借：股本。资本公积。
盈余公积。非分配利润。
商誉（或贷方）——差额） ＝长期股权投资－子公司净资产账面价×母公司所占份额）
贷：长期股权投资（母公司账面价值）
少数股东权益（子公司净资产账面价值×股东份额）
2） 子公司净资产账面价调为公允价。
借：资产（公允价-账面价＞0）
负债（公允价-账面价＜0）
商誉（差额）
贷：资产（公允价-账面价＜0）
负债（公允价-账面价＞0）
商誉（差额）
一、集团内部权益性投资的抵消。
一） 将母公司长期股权投资核算由成本法转为权益法。
1. 借：长期股权投资。
子公司盈利，按母公司份额）
贷：投资收益
（若亏损则分录相反）
2. 借：投资收益。
子公司派发给母公司的股利）
贷：长期股权投资。
二） 将母公司的长期股权投资与子公司的净资产。
借：股本。盈余公积。
资本公积子公司所有者权益账面价值）
未分配利润。
商誉（或贷）母公司投资成本大于公司股东权益合计部分。
贷：长期股权投资（调整后的余额）
少数股东权益（子公司净资产少数股东份额）
账面价值。三） 非同一控制下同时将子公司净资产的账面价值调整为公允价值（同前一章）
四） 将母公司投资收益与子公司净利润对冲。
借：投资收益。
少数股东权益。
贷：净利润。
净利润。年末未分配利润＝期初未分配利润＋本期实现未分配利润－提取的盈余公积－已分配利润。
净利润＝年末未分配利润＋提取盈余公积＋已分配利润－年末未分配利润。
借：投资收益。
少数股东权益。
未分配利润——年初。
贷：未分配利润——年末。
提取盈余公积。
分配利润 二、 集团内部债权行投资抵消。
1. 抵消购买方的投资与被购买方的负债。
借：应付债券。
贷：持有至到期投资／可供**金融资产。
2. 抵消双方的利息收支。
借：投资收益。
贷：财务费用／在建工程。。。
一） 内部存货交易全部售出的抵消分录。
借：营业收入（内部售价）
贷：营业成本。
二） 内部购进存货全部未对外销售时的抵消处理。
借：营业收入（内部售价）
贷：营业成本（销货方内部成本）
存货（内部销售虚增的利润数）
三） 内部购进存货部分未对外销售时的抵消处理。
借：营业收入（内部销售方售价）
贷：营业成本（已售部分购货成本＋未售部分销售成本）
存货（未售部分虚增的内部利润）
四） 连续编制合并报表时内部购进存货的抵消处理。
借：未分配利润——年初（上期未售部分对应的内部利润）
贷：营业成本（若跨期购进货物本期销售）
存货（若跨期购进货物未销售）
一） 当期购入并计提折旧的固定资产内部交易的抵消。
1. 抵消固定资产原值中包含的虚增利润。
借：营业收入（内部售价）
贷：营业成本（内部售价）
固定资产——原值（虚增利润）
2. 抵消购货方多计提的折旧。
借：固定资产——累计折旧（多计提折旧）
贷：管理费用。
二） 内部固定资产在用期间的抵消。
1. 固定资产原值中虚增利润的抵消。
借：未分配利润——年初。
贷：固定资产——原值。
2. 抵消当期多计提折旧。
借：固定资产——累计折旧。
贷：管理费用2.3合并。
3. 抵消前期累计折旧借：固定资产——累计折旧。
借：固定资产——累计折旧（前期累计多计提） 贷：管理费用（当期多提）
贷：未分配利润——年初未分配利润——年初。
三） 内部交易固定资产清理的抵消。
1. 固定资产使用期满清理的抵消。
1） 冲减固定资产虚增利润。
借：未分配利润——年初。
贷：营业外收入（原值中虚增的利润） 复合分录。
2） 冲减本期多计提折旧借：未分配利润——年初。
借：营业外收入 （报废期多计提折旧） 贷：管理费用（本期多计提折旧）
贷：管理费用营业外收入（未计提折旧年度。
3） 冲减以前年度累计折旧对应的虚增折旧。
借：营业外收入（以前年度累计折旧的部分）
贷：未分配利润——年初。
四） 内部债务债券项目的抵消。
1） 抵消债务项目。
借：债务项目 （本期）
贷：债权项目。
2） 抵消多计提坏账准备。
借：应收账款——坏账准备。
贷：资产减值损失（多计提的坏账准备）
2. 以后期间。
1） 期初。
借：应收账款——坏账准备（上期多计提）
贷：未分配利润——年初。
2） 转销本期内部应收账款项对应的坏账准备。
借：应收账款——坏账准备。
贷：资产减值损失（或相关分录）——应收账款期末余额＜上期。
坏账准备＜上期。
3） 抵消本期债权债务。
借：债务项目。
贷：债权项目。
以后期间可以整理为：借：应收账款——坏账准备（期末数）
期末内部应收账款×计提比例。
借或贷：资产减值损失（本期多提或多冲销数）
贷：未分配利润——年初（坏账准备期初数）
期初应收账款余额×计提比例。
内部借贷事项抵消。
1. 借：短期借款（长期借款）
贷：流动资产（长期资产）
2. 借：其他业务利润。
贷：财务费用。
在建工程。
高级财务会计企业合并实例
a公司支付5 500万元银行存款取得b公司100 的股权，b公司资产10 000万元，负债。6 000万元，所有者权益4 000万元，另外，经评估，有一项账面价值为4 000万元的固定资产公允价值变为5 000万元。借 各项资产 11000 商誉 500 反映在个别财务报表中 贷 各项负债 6 00...
高级财务会计企业合并实例
a公司2008年1月1日采用控股合并方式取得同一集团内另一家全资子公司b公司100 的股权。1 为此a公司合并对价资料如下 固定资产原价600万元，累计折旧180万元 无形资产原价1 200万元，累计摊销20万元 支付相关咨询费用等50万元。2 合并日，a公司和b公司所有者权益构成如下表所示。单位 ...
高级财务会计企业合并练习
一 单项选择题。1.下列各项中属于企业合并的是 d a.购买子公司的少数股权。b.两方或多方形成合营企业的企业合并。c.仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。d.企业a 通过增发自身的普通股自企业b 原股东处取得企业b 的全部股权，该交易事项发生后，企业...