高级财务会计企业合并

发布 2021-04-19 16:29:28 阅读 1667

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同一控制合并日账务处理(合并方)

1. 吸收合并 a吸收b

2. 新设合并 c吸收。

借:资产(账面价值)(被合并者资产)

资本公积。盈余公积借方差额)

利润分配。贷:负债(账面价值)(被合并方)

银行存款/应付债券/股本/固定资产。。。

资本公积(贷方差额)

3. 控股合并 都存在。

借:长期股权投资(被合并方净资产账面价值份额)

资本公积。盈余公积借方差额)

利润分配——未分配利润。

贷:银行存款/固定资产/股本。。。

资本公积(贷方差额)

4. 合并费用。

1) 直接费用——管理费用。

2) 债券费用——应付债券—利息调整。

3) **费用——冲减资本公积。

非同一控制购买日账务处理(购买方)

1. 吸收合并 a吸收b

2. 新设合并 c吸收。

借:资产(公允价值)(被购买方资产)

商誉(借方差额)

贷:负债(公允价值)(被购买方)

银行存款/股本/固定资产(购买成本)

营业收入(贷方差额)

3. 控股合并。

借:长期股权投资(被合并方净资产份额)

贷:银行存款/无形资产/固定资产清理/主营业务收入/股本+资本公积(公允价)

存货+结转成本分录。

营业外收入(贷方差额)

同一控制下。

借:股本。资本公积。

盈余公积账面价值)

未分配利润。

贷:长期股权投资(账面价值) (子公司所有者权益账面的份额)

少数股东权益。

非同一控制下。

1) 长期股权投资与子公司股东权益对冲。

借:股本。资本公积。

盈余公积。非分配利润。

商誉(或贷方)——差额) =长期股权投资-子公司净资产账面价×母公司所占份额)

贷:长期股权投资(母公司账面价值)

少数股东权益(子公司净资产账面价值×股东份额)

2) 子公司净资产账面价调为公允价。

借:资产(公允价-账面价>0)

负债(公允价-账面价<0)

商誉(差额)

贷:资产(公允价-账面价<0)

负债(公允价-账面价>0)

商誉(差额)

一、集团内部权益性投资的抵消。

一) 将母公司长期股权投资核算由成本法转为权益法。

1. 借:长期股权投资。

子公司盈利,按母公司份额)

贷:投资收益

(若亏损则分录相反)

2. 借:投资收益。

子公司派发给母公司的股利)

贷:长期股权投资。

二) 将母公司的长期股权投资与子公司的净资产。

借:股本。盈余公积。

资本公积子公司所有者权益账面价值)

未分配利润。

商誉(或贷)母公司投资成本大于公司股东权益合计部分。

贷:长期股权投资(调整后的余额)

少数股东权益(子公司净资产少数股东份额)

账面价值。三) 非同一控制下同时将子公司净资产的账面价值调整为公允价值(同前一章)

四) 将母公司投资收益与子公司净利润对冲。

借:投资收益。

少数股东权益。

贷:净利润。

净利润。年末未分配利润=期初未分配利润+本期实现未分配利润-提取的盈余公积-已分配利润。

净利润=年末未分配利润+提取盈余公积+已分配利润-年末未分配利润。

借:投资收益。

少数股东权益。

未分配利润——年初。

贷:未分配利润——年末。

提取盈余公积。

分配利润 二、 集团内部债权行投资抵消。

1. 抵消购买方的投资与被购买方的负债。

借:应付债券。

贷:持有至到期投资/可供**金融资产。

2. 抵消双方的利息收支。

借:投资收益。

贷:财务费用/在建工程。。。

一) 内部存货交易全部售出的抵消分录。

借:营业收入(内部售价)

贷:营业成本。

二) 内部购进存货全部未对外销售时的抵消处理。

借:营业收入(内部售价)

贷:营业成本(销货方内部成本)

存货(内部销售虚增的利润数)

三) 内部购进存货部分未对外销售时的抵消处理。

借:营业收入(内部销售方售价)

贷:营业成本(已售部分购货成本+未售部分销售成本)

存货(未售部分虚增的内部利润)

四) 连续编制合并报表时内部购进存货的抵消处理。

借:未分配利润——年初(上期未售部分对应的内部利润)

贷:营业成本(若跨期购进货物本期销售)

存货(若跨期购进货物未销售)

一) 当期购入并计提折旧的固定资产内部交易的抵消。

1. 抵消固定资产原值中包含的虚增利润。

借:营业收入(内部售价)

贷:营业成本(内部售价)

固定资产——原值(虚增利润)

2. 抵消购货方多计提的折旧。

借:固定资产——累计折旧(多计提折旧)

贷:管理费用。

二) 内部固定资产在用期间的抵消。

1. 固定资产原值中虚增利润的抵消。

借:未分配利润——年初。

贷:固定资产——原值。

2. 抵消当期多计提折旧。

借:固定资产——累计折旧。

贷:管理费用2.3合并。

3. 抵消前期累计折旧借:固定资产——累计折旧。

借:固定资产——累计折旧(前期累计多计提) 贷:管理费用(当期多提)

贷:未分配利润——年初未分配利润——年初。

三) 内部交易固定资产清理的抵消。

1. 固定资产使用期满清理的抵消。

1) 冲减固定资产虚增利润。

借:未分配利润——年初。

贷:营业外收入(原值中虚增的利润) 复合分录。

2) 冲减本期多计提折旧借:未分配利润——年初。

借:营业外收入 (报废期多计提折旧) 贷:管理费用(本期多计提折旧)

贷:管理费用营业外收入(未计提折旧年度。

3) 冲减以前年度累计折旧对应的虚增折旧。

借:营业外收入(以前年度累计折旧的部分)

贷:未分配利润——年初。

四) 内部债务债券项目的抵消。

1) 抵消债务项目。

借:债务项目 (本期)

贷:债权项目。

2) 抵消多计提坏账准备。

借:应收账款——坏账准备。

贷:资产减值损失(多计提的坏账准备)

2. 以后期间。

1) 期初。

借:应收账款——坏账准备(上期多计提)

贷:未分配利润——年初。

2) 转销本期内部应收账款项对应的坏账准备。

借:应收账款——坏账准备。

贷:资产减值损失(或相关分录)——应收账款期末余额<上期。

坏账准备<上期。

3) 抵消本期债权债务。

借:债务项目。

贷:债权项目。

以后期间可以整理为:借:应收账款——坏账准备(期末数)

期末内部应收账款×计提比例。

借或贷:资产减值损失(本期多提或多冲销数)

贷:未分配利润——年初(坏账准备期初数)

期初应收账款余额×计提比例。

内部借贷事项抵消。

1. 借:短期借款(长期借款)

贷:流动资产(长期资产)

2. 借:其他业务利润。

贷:财务费用。

在建工程。

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a公司支付5 500万元银行存款取得b公司100 的股权,b公司资产10 000万元,负债。6 000万元,所有者权益4 000万元,另外,经评估,有一项账面价值为4 000万元的固定资产公允价值变为5 000万元。借 各项资产 11000 商誉 500 反映在个别财务报表中 贷 各项负债 6 00...

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