消费税的计算。
1、概述。一）消费税的涵义。
消费税是在对所有货物普遍征收增值税的基础上，选择特定消费品作为征税对象所征收的第二道流转税。
2）征税环节及范围。
1、生产应税消费品。
2、委托加工应税消费品。
3、进口应税消费品。
4、零售应税消费品。
3）税目。a、过度消费对人类健康、社会秩序和生态环境有害的消费品。
1.烟。2.酒及酒精。
3.鞭炮、焰火。
b、奢侈品和非生活必需品
1.化妆品。
2.贵重首饰和珠宝玉石。
3.高尔夫球及球具。
4.高档手表
c、高能耗及高档消费品。
1.小汽车。
2.摩托车。
3.游艇。d、不可再生和替代的消费品。
1.成品油。
2.实木地板。
3.木制一次性筷子。
e、具有特定财政意义的消费品。
1.汽车轮胎。
4）消费税的特点。
1.征税范围具有选择性——特定的消费品（上述5类）
2.征税环节具有单一性。
从价计税：3.计税方法具有多样性从量计税：黄酒、啤酒、成品油。
复合计税：卷烟、白酒。
4.税收调节的特殊性：① 不同征税项目税负差异较大。
对特殊消费品双重调节
5.税收负担具有转嫁性。
2、应纳税额的计算。
一）从价计税。
应纳税额 = 应税消费品的销售额 ×
1、销售额的确定。
销售额 = 全部价款 + 价外费用。
不包括：① 向购买方收取的增值税。
代垫运费。2、涉及包装物的销售额。
（1）随同产品一起**的包装物。
① 单独计价一律并入销售额，② 非单独计价计算消费税。
例1、某酒厂09年4月，销售白酒200吨，价款400 000元（不含增值税），同时随白酒**且单独计价的包装物价款（不含税）50 000元，款已收。
计税销售额 = 400 000 + 50 000 = 450 000元。
应纳消费税 = 450 000×20 % 200×2 000×0.5
290 000 元。
（2）不作价随同产品**的包装物。
① 收取的押金不征税
② 逾期的押金并入销售额征税。
注意：对销售酒类产品（除啤酒、黄酒）而收取的包装物押金，无论是否返还，均应并入销售额征税。
3、 自产自用应税消费品的销售额。
① 以同类产品的销售额作为计税依据。
② 无同类产品的销售**：
组价 = 成本（1+成本利润率）/1-消费税税率。
4、委托加工应税消费品的计税依据。
按受托方同类消费品的生产、销售**计算。
受托方没有同类产品的。
组价 = 材料成本 + 加工费 / 1-消费税税率。
例2、甲企业委托乙工厂替其加工一批珠宝饰品，支付材料成本700 000元，加工费20 000元，收回后用于直接销售。乙工厂没有同类产品的销售**。
计税销售额 =700 000+20 000 / 1-10% =800 000元。
5、进口环节应税消费品的计税依据。
组价 = 关税完税** + 关税 / 1-消费税税率。
特殊规定：1、兼营不同税率的应税消费品，应分别核算不同税率的销售额，不能分别核算的——从高计税。
2、纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，以纳税人同类消费品的最高销售**——计税依据。
例3.某化妆品生产企业，以账面价值20 000元的化妆品（最高售价25 000元，最低售价23 000元）换取甲公司账面价值19 000元、公允价值为25 000元的乙材料，两公司的增值税税率为17%，化妆品消费税税率30%。
应交消费税税额 = 25 000×30 % 7 500
乙材料应交增值税的进项税额。
化妆品应交增值税的销项税额。
二）从量计税（黄酒、啤酒、成品油）
应纳税额 = 应税销售量 × 定额税率。
自产自用：使用量。
委托加工：收回数量。
进口：进口数量。
例4.某啤酒厂8月份销售啤酒400吨，每吨出厂**为2 800元（不含税），8月份应缴纳的消费税为？
应纳消费税 = 销售数量 × 定额税率。
400 × 220 = 88 000元。
三）复合计税（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）
1、 应纳税额 = 从价计税 + 从量计税。
销售额销售量×定额税率。
例5.某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8月份销售粮食白酒50吨，取得不含税的销售额150万元，白酒企业8月份应纳消费税为？
应纳消费税 = 50×2000×0.5 + 1 500 000 × 20% =350 000
2、组成计税**。
应纳税额 = 组价× %销售量×定额税率。
组价=（成本+利润+移送数量×定额税率）/ 1- %
例6、某酒厂为增值税一般纳税人，自产特质白酒2 000斤用于厂庆，成本价为24 000元（成本利润率为10%），酒厂应缴纳的消费税为？
组价 = 24 000×（1+10%）+2000×0.5 =34 250元。
应纳消费税 = 34 250×20 % 2 000×0.5=7 850元。
例7、一进口公司进口粮食白酒1 000吨，关税完税**8 000万元，关税2 400万元，进口环节应缴纳的消费税为？
组价 = 关税完税**+关税+进口数量×定额税率）
1-消费税税率%
13 125万元。
应纳消费税 = 13 125×20% +1 000×2 000×0.5÷10 000
4)已纳消费税扣除的计算。
eg: 外购烟丝继续生产卷烟。
税法规定：用外购已税消费品继续生产应税消费品的，可对应税消费品按当期生产领用数量计算扣除应税消费品已纳的消费税。
准予扣除的外购应税消费品已纳税款。
当期生产领用的外购消费品买价×外购应税消费品%
期初库存 + 当期购进 -期末库存。
例8、某卷烟生产企业某月初库存外购烟丝50万元，当月购进应税烟丝20万元（不含税），月末库存烟丝金额为10万元，其余被当月生产卷烟领用，当月准予扣除的外购烟丝已纳的消费税是？
当月准予扣除的外购烟丝买价=50+20-10=60万元。
当月准予扣除的外购烟丝已纳消费税=60×30%=18万元。
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