二、消费税的会计核算。
一）账户设置。
1、“应交税费—应交消费税”
2、营业税金及附加。
2）主要业务及账务处理。
1、一般销售业务的会计核算。
借：营业税金及附加。
贷：应交税费—应交消费税。
例1：某卷烟厂某年4月对外销售每标准条调拨**为70元的卷烟500标准箱，经核实期初库存外购烟丝买价为600万元，本期购进烟丝买价为400万元，期末库存外购烟丝300万元，有关消费税的则会计分录为：
当期销售卷烟应交纳的消费税。
500×250×70×56 % 150×500 = 4 975 000元。
当期准予抵扣的已纳消费税。
2 100 000元。
当月应交消费税=4 975 000 - 2 100 000=2 875 000
借：营业税金及附加 2 875 000
贷：应交税费—应交消费税 2 875 000
2、视同销售业务的核算。
继续生产非应税消费品。
（1）应税消费品改变用途 ② 向职工发放福利。
用于在建工程。
一律视同销售，在移送时计提应交的增值税和消费税。
例2、华润啤酒****年终以其所产的每吨不含税售价为5 000元的啤酒5吨向职工发放福利，该啤酒每吨的制造费用为3 400元，计算该公司应缴的增值税和消费税，并进行账务处理。
应交增值税 = 5 000×5×17 % 4 250元。
应交消费税 = 250×5 =1 250元。
借：应付职工薪酬22 500
贷：库存商品17 000
应交税费—应交增值税（销项税额） 4 250
应交税费—应交消费税 1 250
换取生产资料。
（2）应税消费品改变用途 ② 投资入股。
抵偿债务。以同类产品的最高销售**作为计税依据计算消费税。
例3.某化妆品生产企业，以账面价值20 000元的化妆品（最高售价25 000元，最低售价23 000元）换取甲公司账面价值19 000元、公允价值为25 000元的乙材料，两公司的增值税税率为17%，化妆品消费税税率30%。
应交消费税税额 = 25 000×30 % 7 500
乙材料应交增值税的进项税额。
化妆品应交增值税的销项税额。
借：原材料—乙材料32 300
应交税费—应交增值税（进） 4 250
贷：主营业务收入25 000
应交税费—应交增值税（销） 4 080
应交消费税7 500
3、包装物缴纳消费税的会计核算。
（1）随同商品**单独计价的包装物。
例4、某卷烟厂生产销售烟丝，取得不含税收入20 000元，随身通烟丝销售单独计价的包装物取得的不含税收入5 000元，款已收。
应交增值税=（20 000+5000）×17% =4 250元。
应交消费税=（20 000+5000）×30% =7 500元。
借：银行存款32 500
贷：主营业务收入20 000
其他业务收入5 000
应交税费—应交增值税（销） 4 250
借：营业税金及附加 7 500
贷：应交税费—应交消费税 7 500
2）出租、出借包装物逾期押金。
借：其他应付款。
贷 ：其他业务收入
应交税费—应交增值税（销）
借：营业税金及附加。
贷：应交税费—应交消费税
4、 委托加工应税消费品的会计核算。
注意：直接销售
委托加工收回后。
继续生产（准予抵扣）
例5、资料：
振兴酒厂（增值税一般纳税人）系某市大型国有企业，当期有关的增值税抵扣凭证全部经税务机关认证，2024年4月份发生有关经济业务资料如下：
（1）从a农场收购薯干50吨，开具主管税务机关核准使用的收购凭证上注明收购金额100 000元，取得承运部门开具的运费发票上注明的运费10 000元。装卸费、保险费2 000元。薯干已验收入库。
（2）将从a农场收购的20吨薯干发往本市大华酒厂，委托其加工成薯类白酒，向大华酒厂支付加工费6 000元，大华酒厂无同类产品的销售**。
（3）将委托加工的5吨薯类白酒全部收回，收回后3吨用于继续加工成药酒，另外2吨直接销售给本市某酒店取得不含税收入30 000元，开具增值税专用发票一张，货已发，款已收回并送存银行。
（4）购生产用机器设备3台，取得增值税专用发票上注明价款150 000元，税金25 500元。
（5）外购辅助材料一批，取得增值税专用发票上注明价款10 000元，税金1 700元。
（6）本月将资产瓶装白酒2 000瓶分给职工，每瓶不含税**16元，成本价为8元，未开具任何发票。
要求：（1）计算当月应纳增值税、消费税
（2）编制相关会计分录。
5、出口销售业务的会计核算。
出口免税并退税——外贸企业。
优惠政策 ② 出口免税但不退税——生产企业。
出口不免税也不退税
计提出口退税时：
借：其他应收款。
贷：主营业务成本。
实际收到退税时：
借：银行存款。
贷：其他应收款。
消费税征税环节。
1、生产应税消费品——纳税人销售时纳税。
2、自产自用的。
1）用于连续生产应税消费品 ——不纳税。
2）用于其它方面——移送使用时纳税。
3、委托加工的
—— 受托方在向委托方交货时代收代缴消费税
注：受托方为个人的除外 ）
委托加工收回的。
1）连续生产应税消费品——所纳税款可以抵扣。
2）直接**——不在纳税。
4、进口的应税消费品——报关进口时纳税。
消费税核算案例
消费税核算案例 2013 1 某化妆品生产企业2011年4月将自制的化妆品1000件用于抵偿债务，差额部分用银行存款支付。当月同类化妆品最高售价为100元 件，最低售价60元 件，加权平均售价为80元 件，该化妆品的单位生产成本为30元 件。要求 完成相关账务处理。2 某橡胶制品厂2012年6月用一...
消费税会计核算
对消费税的会计核算，按照消费税会计处理有关规定，对于计算出应交的消费税，借记有关科目，贷记 应交税金 应交消费税 实际缴纳时，借记 应交税金 应交消费税 贷记 银行存款 等。消费税的会计核算根据具体消费税计算缴纳的情况，又分为不同的情形进行会计核算。一 企业生产应税消费品的会计核算，具体分为以下几种...
消费税核算题T
五 分录题 1.某公司 一般纳税企业 当月销售摩托车10 辆，每辆售价1.5 万元 不含增值税 货款尚未收到，摩托车每辆成本0.5 万元。适用消费税税率为10 2.某汽车制造企业 一般纳税企业 将自产的一辆汽车用于在建工程，同类汽车销售 为20 万元，该汽车成本为14 万元，适用消费税税率为5 增值...