**编撰：
***田企业作业成本法核算下的成本。
分析及其应用。
刘廷双虞智文付显华。
随着现代企业生产经营管理硬件条件的变化及成本自身职能的完善，为了进一步挖掘成本控制潜力，改进企业的作业链，提高作业效率，越来越多的企业采用作业成本法进行企业管理控制。**股份公司股份公司从2023年开始进行作业成本研究，并在2023年全面推广应用了作业成本法。
一、作业成本法的基本原理。
作业成本法即基于作业成本的成本计算法，是指以作业为间接费用归集对象，通过资源动因的确认、计量，归集资源费用到作业上，再通过作业动因的确认计量，归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法的基本原理是“作业消耗资源，产品消耗作业”，它以作业为考察中心，通过对作业的确认、计量和归集，提高了成本核算的准确度。作业成本法对价值的研究着眼于“资源——作业——产品”的过程，而不是传统的“资源——产品”的过程。
作为确定分配间接费用的基础是作业，而不是传统意义上的资源。
在市场竞争趋于白热化的情况下，通过提高****增加企业利润的做法显然非常困难。对于成本的真实性和准确性的掌握已经成为了一个企业核心竞争力的关键所在。因此，需要企业将眼睛向内部转移，向降本提效方面转变。
在这一过程中，应用作业成本法有效控制作业显得尤为关键。然而传统成本核算法以人工工时或机器工时作为间接费用的分配基础，可能产生误导性或不准确的产品成本。而作业成本法则能够把复杂的产品成本通过作业过程的划分，按作业归集并分配产品成本，提高了产品成本的准确性；同时，从作业过程角度考察资源消耗的动因，通过对动因的分析和有效控制，改进了企业的作业链，提高了作业效率，达到了成本控制的目的，有效的克服了传统成本法中间接费用责任不清的缺点。
二、作业成本法核算下成本分析的意义。
第一，因为作业成本法核算的产品成本更加真实可靠，所以，建立在作业成本法基础上的成本分析也更能直接反映生产产品各作业过程的实际耗用，使产品定价方式更加合理。
第二，作业成本法引入了成本动因的概念，通过作业成本法下的成本分析，使企业在降低产品成本方面有了明确的方向。对资源动因的分析可以提供各资源的耗用线索，找出资源被耗用的原因，从“质”和“量”两角度分析资源动因和作业动因，在成本降低的战略决策中作用很大。
第三，企业考虑产品范围和结构是否合理时，需要了解增加、保留或取消某产品对短期和长期成本的影响。作业成本法将长期变动成本作为相关成本，将与产量无关但与作业量相关的固定成本列入决策方案的考虑中，使得成本分析过程变得更加全面、科学。
由此可见，作业成本法不仅仅是一种成本核算方法，更是一种成本控制和企业管理手段。因此，运用作业成本法对企业发生的成本进行分析与研究，对企业管理者掌握更加真实的成本信息、更好做出决策，使企业发生成本维持在最低，在竞争中立于不败之地就显得非常重要。
三、作业成本法核算下成本分析的方法。
一）作业分析的内涵。
作业成本法核算下的成本分析核心是作业分析。作业分析是通过对作业的识别与计量、资源费用的归集与确认、成本对象消耗作业的确认与计量、成本费用的归集等步骤和方法，分析和评价作业的有效性和增值性，以提高作业效率、减少资源消耗、增加产出价值的一种分析方法。从分析层面来看，具体又可以分为价值链分析和动因分析。
价值链分析。根据作业成本法的思想，企业的各种作业之间存在着逻辑联系，某些后续作业或产品是其先行作业的“消费者”，形成作业链。每一作业要消耗一定的资源，因而作业的产出包含了一定的价值，转移到下一步作业或产品上，作业链也就表现为价值链。
“作业链”和“价值链”表现为同一事物的两个方面，不同的是，“作业链”从实物的角度考虑作业是否有存在的必要性，“价值链”从增值或不增值的角度考虑作业是否有存在的必要性。价值链分析通过分析作业链上的作业对最终产品价值的形成是否有必要来消除不必要的作业。
作业成本法的理论基础是成本动因理论。成本的分配应着眼于成本的**，把成本的分配与促使成本产生的原因联系起来，按成本产生的原因进行成本汇总和分配，并在此基础上进行管理分析和决策。传统成本法以单一的人工或机器工时为分配基础，割裂了成本与其产生原因之间的联系，导致了成本分析与控制的失效。
作业成本法以动因为基础，大大提高成本分配的准确性和可追溯性，使成本性态更加清晰、成本信息更加科学、成本管理和控制更加有效、企业资源配置更加优化。
作业成本法是一个二阶段分配过程，分别是资源向作业分配和作业向成本对象分配。与此对应，成本动因也被分为资源动因和作业动因两类。动因分析，从分析层次上可分为资源动因分析、作业动因分析、成本动因分析和作业综合分析四部份。
资源动因分析是通过对作业识别、作业的计量、作业消耗资源费用的归集与确认，分析评价各项作业有效性的方法。作业动因分析是通过对成本对象消耗作业的确认与计量、成本费用的归集，分析评价各项作业增值性的方法。成本动因是决定执行作业所需工作量和工作消耗的因素。
作业动因综合分析是对作业之间的联系进行分析的方法。
要实现作业成本管理的基本思想，就必须借助于作业分析，利用动因来解释成本，将成本与隐藏其后的推动力相联系，通过确定合适的动因，更好的区分成本性态，有效地提高成本的归属性。
二）成本分析的方法。
首先要确定作业是否有效、是否合理，要取消或改进无效的、不合理的作业，然后进行作业成本分析；其次要确定每个作业是否带来增值，并努力降低非增值成本；再次要和先进水平、标杆企业进行比较，找出成本差距，提出努力目标；最后要对产品生命周期的总成本、全部成本进行分析，努力实现总成本最低。
1.作业的有效性分析。
作业成本分析法下，传统成本分摊方法的作业“黑箱”被打开了，在分摊计算产出成本时，通过作业链分析，找出相应的作业和作业链，寻找作业与资源、产出与作业的关系，可以恰当地进行成本分摊，克服了传统成本分析法把资源直接分配到产品的缺点。
我们应该注意到，从资源——作业和作业——产出两个环节上都可能出现资源消耗浪费以及成本分配不合理的现象。在资源——作业的环节上，要借助资源动因分析，分析作业消耗资源的必要性以及合理性。在作业—— 产出的环节上，我们可以借助作业动因分析进一步分析作业增值性和作业的价值。
2.增值成本与非增值成本分析。
根据作业增值属性分类方法，把作业分为增值作业与非增值作业两类。增值作业是能够增加顾客价值的作业；反之，则是非增值作业。增值成本标准及其制定增值成本是指以完美的效率执行增值作业时发生的成本，与此相对应的非增值成本是指由于执行了不增值作业或增值作业的低效部分而发生的成本。
增值成本的内涵要求企业必须消除不增值作业，同时也要求提高增值作业的效率，降低低效率的因素，使增值作业产出水平最优。因此，企业发生的惟一合理成本应该仅仅限于增值成本。
作业成本制度下的实际作业成本是指某特定区间作业中心归集的资源费用。这里所讲的特定区间与作业基础预算的预算期间应保持一致，归集的资源费用项目与作业基础预算中的资源费用项目也要保持一致。通过比较作业成本和增值成本标准，可以估计出企业的无效作业，进一步可以近似计算出企业当前的非增值成本。
3.标杆分析法。
标杆分析一般是指以同业内的高度竞争者为标杆，针对自身产品、服务与作业流程予以评价的过程。在作业成本制度下，标杆分析是指在成本中将最好的成本水平作为分析、评价的标准。这里“最好的成本水平”指的是企业内部单位(或分厂)的最好的成本水平或企业所处行业的最好水平。
在进行成本标杆分析时．理想的标杆标准是建立在企业内部单位和企业的竞争对手以及企业所处行业的成本比较分析上的。但为了使这种标杆分析有效，应该尽量选取企业内部单位最优成本水平为标准，因为获得企业外部竞争性成本标杆难度很大，即使获得了外部竞争性成本标杆也未必有效。但如果企业能够确信所获得的外部成本标杆可行、合理、有效，则可以把这种标杆作为企业内部标准以改善企业作业成本结构和降低成本。
4.成本生命周期分析法。
在作业成本制度下，产品成本生命周期的概念已经突破了传统成本(制造成本)的范畴。生命周期成本是指某企业要获得产品或资产的终身所有权所需的总体花费，始于研究开发、设计等，终于顾客服务，它考虑了产品或服务整个生命周期的成本。
产品生命周期的总成本被划分为上游成本、制造成本和下游成本三部分。上游成本包括研究开发和设计等费用；制造成本包括外购成本、直接制造成本、间接制造费用和构造成本；下游成本包括营销费用、分销费用和客户服务费用等。
制造成本是传统成本管理的重心，企业往往容易忽视上游成本和下游成本的管理。但实际上在某些行业中，上游成本和下游成本往往比较高，占企业总成本的比例很高，因此，在这些行业中，不能仅仅把制造成本的管理作为企业成本管理的重心，还应该扩展到产品的上下游成本，把这两部分的成本也应纳入到企业成本管理的重点范围中。上游成本和下游成本的管理可以通过改善与供销商、分销商以及顾客的关系，更重要的是提高产品设计和开发效率等措施，以此降低上下游成本。
通过计量、归集、分析和考察企业产品生命周期成本，可以使企业更好地管理企业成本，采取降低成本的措施，以及制定合理的经营决策。
四、作业成本法核算下成本分析的应用。
以**股份公司的财务信息系统为例，股份公司的财务信息系统由fmis6.0升级为fmis7.0就体现了作业成本法的思路。
中**财务信息系统fmis7.0将***生产成本划分为作业过程，与传统的***操作成本核算思路有很大的不同，传统的成本核算侧重于所耗资金的对象化，关注的是产品成果本身；作业成本法不仅关注产品成本结果，更关注产品成本形成过程和成本形成的原因。fmis7.
0与fmis6.0在核算上有很大区别，fmis7.0***生产成本只设“**生产成本”一个科目，设专项核算—作业过程归集各项***生产成本。
fmis6.0除设“**生产成本”科目外，其他辅助生产也设相应的科目，归集发生的各项支出，月末均结转到“**生产成本”科目。
通过上述中**财务信息系统fmis6.0与fmis7.0的应用对照，我们知道fmis7.
0系统不仅具备通过传统成本法为对外批露会计信息功能，同时也具备通过作业成本法为加强企业管理控制的功能。因此，基于为了进一步挖掘成本控制潜力、改进企业的作业链、提高作业效率的成本分析，一定要建立在作业成本核算基础上才能充分发挥作业成本法的优势。
以某***田企业**厂成本分析为例，在传统成本法核算下的成本分析是按最终产品——*的各成本要素进行分析，作业成本法核算下的成本分析是按各产品作业过程的各成本要素进行分析。
以某**厂某年上半年电费支出为例，我们应通过相应的采出作业、驱**物注入、**处理及其它作业等作业过程，分析电费超支发生在哪个作业链及超支的原因，为下一步管理提供相应的措施。
采出作业电费支出分析：主要是由于上半年实际开井数比预计增加，冬季电加热设备广泛的使用，对部分**井由机采井转换为电泵井**，增加产**量。通过提高由于这些举措，使上半年产液量增加，产量比预计有所增长，同时也导致电费的增加。
作业成本法下的成本核算
摘要 本文首先对作业成本法进行了基础的研究，接着 了作业成本法的原理，作业成本法的实施的操作程序，然后论证了作业成本法下各产品能够得出更加准确的成本信息，最后分析了作业成本法的优势所在。关键词 作业成本法 作业动因 成本动因 中图分类号 f230文献标识码 a 文章编号 1009 8283 2010...
基于作业成本法炼油成本的核算
作者 魏秋生。管理观察 2009年第14期。摘要 提出了细化炼油装置成本核算，改进装置技术系数，准确计算炼油产品成本的思路，并对其必要性进行了深入的分。析和研究，为炼油成本核算提供具有实际参考价值的研究方法。研究表明，基于作业和价值理论的炼油装置技术系数的研究，为技术系数的确定提供了新的思路，其合理...
作业成本法及其应用
第一篇作业成本法。作业成本法，称abc成本法又，称作业成本分析法 作业成本计算法 作业成本核算法。abc成本法引人了许多新概念，资源按资源动因分配到作业或作业中心，作业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的成本要素，多个成本要素构成作业成本池，多个作业构成作业中心。作业动因包括资源动...