图2 可能的分配关系。
成本动因概念改进的意义在于：在原来的三种分配对象（资源、作业、成本对象）之间，成本分配方式大大增加。新的分配方式出现，使得作业成本法可以通过构建相对复杂的分配体系来反映企业真实的成本流动过程，尤其作业面向作业的分配，可以反映企业内各个经营过程的成本流动（经营过程由一系列前后关联的活动组成），使成本核算过程与经营过程一致，有利于提高作业成本信息的管理相关性，发挥作业成本法的决策支持功能。
选择成本动因考虑的因素。
成本动因是分配的标准，对于成本信息的准确性和相关性有重要影响，是进行成本分析的基础，通过成本动因建立成本分析的因果关系，因此成本动因的确定是作业成本实施的重要内容。在选择成本动因时，需要考虑以下因素：
1． 相关程度：在分配过程中假设分配源的成本与成本动因的数量线形相关。在实际中，存在多个成本动因，成本动因数量与分配源总成本线性相关最好的成本动因是最恰当的成本动因，这样能保证成本信息的准确性。
2． 实行成本：一次分配需要针对每个分配目标采集成本动因数据，无法采集数据则无法分配。确定成本动因时，必须考虑成本动因数据采集成本，保证相关的数据的易获取。
如果数据采集成本太大，则可能使得作业成本法无法实施。
3． 行为导向：不同的成本动因有不同的分配结果，不同的成本分配结果以及基于分配结果的管理决策（如奖金）会对组织和员工的行为产生导向作用。因此必须仔细分析成本动因的行为导向作用。
企业可以利用成本动因的行为导向功能，把员工的行为导向有利于降低成本的方向。
成本动因分类。
kaplan提出了三种不同性质的成本动因：执行性成本动因、时间性成本动因、实际的成本动因。执行性成本动因通常以执行的次数作为成本动因；时间性成本动因使用时间来计量成本的消耗，传统成本中的人工工时就是典型的时间动因；实际的成本动因按对分配源的实际消耗情况来进行分配，这种成本动因是无误差的成本动因。
依次序，三种成本动因的分配准确度逐渐提高，而实行成本逐渐加大。
成本动因有单一成本动因和复合成本动因之分：单一成本动因就是指根据一个成本动因分配，复合成本动因把多个成本动因按一定规则综合考虑以确定新的分配标准。在传统成本法中，已经存在着单一成本动因和复合成本动因的实例：
按人工工时分配，则人工工时是单一成本动因；如果按设备工时分配，需要在人工工时基础上乘以各设备的设备工时系数，此时的分配标准实际是复合成本动因，它综合考虑了工时和设备两种因素。
成本动因还可以分为数量型成本动因和比重型动因：数量型成本动因根据各个分配目标的成本动因数量进行分配，比重型成本动因不采集各分配目标的动因数量，直接设定各分配目标在分配中所占的比重来分配成本。其好处是：
在生产稳定时或者某些具体情况下，各分配目标在总成本中所占比例固定很少变化，简化了分配而且有利于成本分析，也减少了作业成本的实行成本。比重型动因的一个特殊方式是按分配目标的数量平均分配，对于支持作业成本或者分配源总成本较小的分配可以采取这种更加简化的分配方法，以降低实施成本。
成本动因共享。
如果两个或者多个分配过程具有相同的成本动因和分配目标，使用成本动因数量共享可以减少动因采集数量。图3解释了采用成本动因数量共享和不共享的对比，成本动因共享的情况下，只需要采集两个动因数据，在成本动因不共享的情况下，则需要采集四个成本动因数据。共享成本动因可以减少数据采集，增加实施成功率，减少实施成本。
在实际许可情况下，作业成本核算体系设计应该尽量采用成本动因共享。
图3 成本动因共享与不共享的分配对比。
作业成本法中的成本动因分析
摘要 作业成本法是产生于20世纪80年代末期的一种先进成本管理方法，由哈佛商学院的kaplan教授和宾夕法尼亚大学的cooper教授提出。作业成本法是产生于20世纪80年代末期的一种先进成本管理方法，由哈佛商学院的kaplan教授和宾夕法尼亚大学的cooper教授提出。这种方法把企业经营过程划分成一...
作业成本法中的成本动因分析
by amt 邓为民。作业成本法是产生于20世纪80年代末期的一种先进成本管理方法，由哈佛商学院的kaplan教授和宾夕法尼亚大学的cooper教授提出。这种方法把企业经营过程划分成一系列作业 各种活动 通过对于作业成本的计量间接计算出产品的成本。作业成本法认为 产品消耗作业，作业消耗资源 生产导致...
作业成本法中的成本动因分析
by amt 邓为民。作业成本法是产生于20世纪80年代末期的一种先进成本管理方法，由哈佛商学院的kaplan教授和宾夕法尼亚大学的cooper教授提出。这种方法把企业经营过程划分成一系列作业 各种活动 通过对于作业成本的计量间接计算出产品的成本。作业成本法认为 产品消耗作业，作业消耗资源 生产导致...