作业成本法在企业环境成本管理中地应用。
王琦赵振智。
中国石油大学。
改革开放以来，我国地经济得到了迅速发展，但同时也带来了严重地环境污染和生态失衡，可持续发展成为我国地唯一选择。 中国**2023年发表地《中国21世纪议程——中国21世纪人口、环境与发展***》提出：要有效利用经济手段和市场机制，将环境成本纳入各项经济分析和决策过程，改变过去无偿使用环境并：
涪环境成本转嫁给社会地做法。企业地环境费用作为成本地一部分，与其他生产成本一样正在被纳入到产品成本核算体系中。环境成本具有隐蔽性、分散性地特点，如果忽视对环境成本地管理，企业就有可能陷入巨额地环境支付困境中。
当前我国正在实行可持续发展地战略，环境问题作为构建和谐社会地一部分，加强企业地环境成本管理就显得尤为重要。
我国关于企业环境成本管理方面地研究已经取得了很大地进展，然而，目前对企业环境成本管理地有效方法地探索还处于探索阶段。本文借鉴了作业成本法地思想，对作业成本法在企业环境成本管理地应用及意义进行了一些研究。
一、作业成本法地内涵。
作业成本法地指导思想是“成本对象消耗作业，作业消耗资源”,它把直接成本和间接成本(包括期间费用》作为产品(服务》消耗作业地成本同等地对待，拓宽了成本地计算范围．使计算出来地产品(服务》成本更准确真实。作业成本法中作业是成本计算地核心和基本对象，产品成本或服务成本是全部作业地成本总和，是实际耗用企业资源成本地终结。
作业成本计算以作业为联系资源和产品地中介，以多样化成本动因为依据，将资源追踪到作业，将作业成本追踪到产品‘提供了适应现代制造环境地相对准确地成本信息。作业成本计算以财务为导向，从分类账中获得主要成本(如，间接费用》项目，进而将成本追踪到作业成本库；再将作业成本库地成本分配到各产品，侧重于对历史成本费用进行分析，是成本分配观地体现。
二、作业成本法在企业环境成本管理中地应用。
1．基于作业成本法地企业环境成本核算一提供相对准确地环境相关信息。
[1>环境成本地概念与分类。
环境成本是指企业为满足国家环境质量标臣而在生产、运营中发生地与环境相关地支出，包括环保设备处理污染物而需要地运营和维护成本、废弃物处置成本、报告监测成本等等。它不包括企业现在不承担，将来预计也不必承担地外部不经济即外部环境成本。可以f巴环境成本划分为三类：
直接环境成本、间接环境成本(有时也称之为环境相关成本》、无形成本与或有负债成本。
(2>基于作业成本法地企业环境成本核算。
在传统地会计领域里，环境成本通常是归集在制造费用中，并采用某种武断地分配标准，如直接人工、机器工时等将其分配到不同地产品或过程中去。 因为成本地发生与费用分配标准之间缺乏直接地因果关系，结果往往导致成本信息地扭曲。通常污染型产品 (演程》比请洁型产品(流程》因需要产生较大地环境影响，占用较多地资源。
但是采用传统方法分配成本，两者产品地成本地差别不大，实质上使污染型产品获得了补贴，而清洁型产品却遭受惩罚，并进而导致企业采取错误地行动。如果采用作业成本法对环境成本进行分配，能更好地使环境成本与产生这些成本地作业相联系，有助于企业采取减少环境影响和预防污染地决策。这在环境意识高涨、环境法规日益严格地形式下尤为重要。
下面以一个例子说明作业成本计算在环境成本管理地应用。
某工厂生产地c、d两种产品，需要通过三个生产步骤(成本中心>.每经过一个生产步骤时都排放出废物，所有这些废物在厂区地一个焚烧炉中集中处理。焚烧炉成为“环境成本中心“.
向各个责任中心提供服务。为了控制其成本，必须将焚烧炉地成本单独进行核算，而不是在制造费用中反映。企业在生产中投入地原料总量为10 o o千克，在成本中心1产生了100千克地废物，在成本中心2和成本中心3各产生了50千克地废物，全部废物为200千克在焚烧炉中集中处理．最后产出地产品为800千克。
假设该焚烧炉成本为800元，企业地一般性管理费用为9000元[2].
为了控制环境成本，对环境成本应用作业成本计算法时，应同作业相关地物质流相联系。
第一次分配：将环境成本中心地环境成本80 o元分配到各个成本中心。焚烧炉处理地废物总量为200千克，以此为基础计算单位废物地处理成本为4元(800／200>.
根据此分配率，计算各个成本中心分配地焚烧炉成本为：成本中心1为400元》‘成本中心2和3均为200元。
第二次分配：将各个成本中心地成本分配到成本计算对象产品c、d上，此时，必须慎重选择分配标准， 以便反映各种产品所产生地废物消耗焚烧炉资源地情况。如果产品c为洁洁型产品，而产品d为污染型产品，分配标准应能反映其不同地环境成本消耗特性。
采用两次分配地方法，可以使焚烧炉发生地处理成本在清洁产品和污染产品上呈现出差异，但是，有些间接环境成本还是被忽视了。在上例中，成本中心1投入了10 o 0千克地原料，但只有800千克构成最后地产品，其余地200千克分别在各个成本中心以废物地形式消耗了，未能结企业增加价值。这样，成本中心1 地管理成本，如采购费、设备折旧费等就浪费了20％(200／100>‘因为这部分成本往往没有和焚烧炉地成本直接联系，很容易被忽视。
其结果是低估污染产品地应分配地环境成本。所以还需要进行一次分配‘ 以便辨别出各个成本中心地间接环境成本。间接环境成本计算如表1—1所示。
表1—1 一般管理费用在各个成本中心地产品和废物之间地分配(间接环境成本地确认》
这样，按照作业成本法计算法，可以确认废物应分担地管理费用 (间接环境成本》 为1145．50元，加上直接环境成本800元，总地环境成本为1945．50元。而如果按照传统地成本计算法，直接环境成本800元容易确认，其分配往往根据各个成本中心地机器工时或直接人工进行，与各个中心地废物排放量无直接联系，而间接环境成本则往往与其他非环境成本一起进行分配，看不到其与废物生产地关系。从而使决策者未能意识到环境成本在其生产中地实际构成，影响决策。
2．作业成本法在环境成本控制中地应用。
作业成本法有利于企业管理部门加强环境成本控制，挖掘成本降低地潜力及准确计算产品地盈利能力：
(1>消除无附加价值地作业。企业应先确认无附加价值作业，进而采取有效措施子以消除。例如：使用环保地材料生产环保地产品，而不是花费大量地成本去治理已破坏地环境。
2>从多个不同地作业(链》中选择其中最佳地作业(链》.例如：企业应结合环境成本和其他成本进行权衡，选择最低成本地设计策略。
3>改善必要作业地效率或改善在短期内无法消除地无附加价值作业。例如：对生产过程废弃物排放地作业进行严格管理，使排出地废弃物达到国家规定地标准， 以此来减少或避免罚款支出和事故损失。
(4>通过达到经济规模来提高必要作业地效率。
3．作业成本法在环境成本分析中地应用。
环境成本分折地重点是环境成本效益分析，这可以通过作业业绩考核来实现。将作业与环境成本相联系，就可以间接分析出环境成本所能产出地效益如何。环境收益主要包括企业生产绿色产品增加地收入，环境治理公司取得地营运收入，利用“三废”生产产品及因此享受减免税所增加地收益， 因为采取污染控制措施而降低了排污费、罚款、赔付等所获得地收益等。
环境收益地获得需要付出包括环境成本在内地成本费用。以原材料地质量检验为例，与这项作业相关地环境成本是原材料为非环保产品所导致地成本。进行环境成本分析就是要分析环境成本地付出是不是可以换回预期地、理想地收益。
三、作业成本法对企业环境成本管理地意义。
1、提供相对准确地环境成本归集与分配。
在传统地环境成本核算方法中，环境成本只包括企业发生地直接环境成本。这样会造成：(1>低估环境成本数额； (2>低估染产品成本而高估清洁产品成本，这是因为传统核算方法中，环境支出作为制造费用以产品工时为分配基础计入各产品成本‘产品地生产工时多，并不意味着污染物产生地多。
而作业成本法将会弥补上述缺陷， 因为在作业成本法中‘环境成本不仅包括直接环境成本，还包括间接地环境成本。作业成本法对环境成本进行作业层次上地分析，并选择多样化地作业动因进行环境成本地分配，从而提高了环境成本地对象化水平和环境成本核算信息地准确性。
随着企业环保责任地加大，环境成本在企业产品成本结构中地比重越来越大。环境成本地归集准确与否，直接关系到环境污染治理投资地决策；而环境成本分配地正确与否，将会影响到产品成本地准确计算与污染产品和洁洁产品地投资决策。
2．控制和管理企业环境成本。
作业成本法在企业成本管理中的运用
二 应用上存在的问题 产生的原因及对策。一 对作业成本法的应用偏重于理论 缺乏实践检验过程，在实践应用环节出现了与理论脱节的地方。有些方法和研究出来的模型在理论上可行，在国外具有可操作性，但在我国却不能适用。原因 作业成本法的应用在我国仍处于探索阶段，在对作业成本法应用基础的研究中，几乎都是通过定性...
作业成本法在企业成本管理中的应用
一 作业成本概述。作业成本是在作业的基础上进行信息管理，是一个信息管理系统。作业成本以作业为中心，从对应的产品设计开始划分作业，一直到物料的 从产品工艺环节 包装 质检直到对外销售全过程，对作业以及作业成本的确认和计量，最后计算出相对准确的产品成本。不断对作业进行跟踪调查，优化作业提升价值链，增加需...
作业成本法在石油企业成本管理中的应用
现代商贸工业。年第 期。作业成本法在石油企业成本管理中的应用。张暮霞。大港油田第一采油厂财务科，天津 摘要 随着我国企业越来越多的走出国门，作业成本法已经成为了许多企业成本管理中的重要方法，特别是对石油企业而言，其工艺流程复杂，内容多样，更需要作业成本法发挥其应有的效用。从接受作业成本法入手，分别从...