第十二章作业成本计算与管理。
二、产品盈利分析（p453）
（一）传统的成本计算方法为什么会使产品成本扭曲。
传统的成本计算方法计算成本，容易造成成本扭曲。这种成本计算方法，夸大了高产量产品的成本，虚减了低产量产品的成本。间接费用在产品成本中所占的比重越大，扭曲现象会越严重。
（二）产品盈利分析。
1.应确定分析的对象，是产品的价值链成本、还是产品的经营成本、制造成本。
【教材例12-4】
资料1：表12-14cg公司传统成本计算方法下的有关资料。
2023年单位：元。
资料2：表12-15作业成本资料。
2023年单位：元。
资料3：表12-16作业成本动因资料。
2023年。
要求：（1）以工时为制造费用的分配标准，计算传统成本计算方法下的单位产品制造成本和制造成本总额；
（2）若成本加成率为25%（以制造成本为基础），确定各产品的单位售价；
（3）利用作业成本法，分配作业成本，并确定各产品的单位产品成本和总成本，若成本加成率为25%（以经营成本为基础），确定各产品的单位售价；
（4）以现行市场售价为基础，分别以传统成本计算基础和作业基础的数据为依据，比较两种产品的单位盈利能力。
根据上述资料，可知：
①焊接作业。
机器焊接作业成本分配率===46(元/小时)
普通**应分配成本=46×9000=414000(元)
无绳**应分配成本=46×4800=220800(元)
②设备调整作业。
设备调整作业成本分配率===150000（元/次)
普通**应分配成本=150000×2=300000(元)
无绳**应分配成本=150000×4=600000(元)
③发放材料作业。
发放材料作业成本分配率===80000(元/次)
普通**应分配成本=80000×2=160000(元)
无绳**应分配成本=80000×4=320000(元)
④质量抽检作业。
质量抽检作业成本分配率===120000(元/次)
普通**应分配成本=120000×2=240000(元)
无绳**应分配成本=120000×4=480000(元)
⑤工程作业。
普通**应分配成本=814200×40％=325680(元)
无绳**应分配成本=814200×60％=488520(元)
⑥售后服务作业。
普通**应分配成本=0（元）
无绳**应分配成本=60000(元)
（2）计算产品直接材料和直接人工成本：
①直接材料成本。
普通**=40×18000=720000(元)
无绳**=60×6000=360000(元)
②直接人工成本。
普通**=50×18000=900000(元)
无绳**=80×6000=480000(元)
（3）普通**和无绳**总成本及单位成本见表12-17。
表12-17作业成本计算。
2023年单位：元。
（三）何时需要进行盈亏分析（p459）
从上述产品盈亏的分析中可知，分析的过程相当于运用作业成本法和历史资料重新计算一次产品成本。其工作量相当大，耗费的时间和精力也非常多，企业不可能定期或不定期地进行这种分析。那么，什么情况下需要进行这种分析呢？
下列情形是进行盈亏分析的信号：
1.销售增加的同时，利润总额却在下降；
2.本企业高产量产品的**已经很低，但竞争对手的**更是出人意料的低；
3.被认为具有高额边际利润的产品，而竞争对手却不愿意生产；
4.生产部门的经理不相信会计部门计算的产品成本；
5.销售部门不愿意使用会计部门报告的产品成本进行销售**的决策；
6.生产部门的经理建议降低获利很高的产品的产量，理由是它们经常打乱正常的生产秩序；
7.间接费用的分配率较高，且不断地大幅增长；
三、生产作业分析（p459）
（一）增值作业和非增值作业的判断（p460）
（二）增值与非增值成本的计算。
1.含义。【例题·多选题】下列关于非增值成本的说法，正确的是（ ）
a.非增值成本是指那些不增加客户价值的作业所耗费的成本。
b.传统成本管理忽视非增值成本。
c.作业成本管理高度重视非增值成本，并注重不断消除非增值成本。
d.在现实的管理水平下，非增值成本由于不增加客户价值，因此属于不必要的成本。
【答案】abc
【解析】在现实管理水平下，非增值成本并非不必要的成本，但通过持续改善可以消除。例如，产品质量检验作业的成本，为了防止不合格产品流向市场，检验作业是必需的。但是，检验作业的成本不能增加客户价值。
通过持续改善，不断提高生产技术和工艺水平，可以实现下线产品一次合格率100%，那么检验作业就可以消除。
2.计算公式：
实际－actual标准－standard数量－quantity
变动成本variable cost 固定成本 fixed cost 单位－unite
【教材例题12-5】假定某产品的生产过程由4项作业组成，即机器加工零件、人工组装产品、产品质量检验和不合格品返工。经分析，机器加工零件、人工组装产品为增值作业，产品质量检验、不合格品返工为非增值作业。机器加工零件作业每月的增值作业标准数量(扣除正常的机器维修积保养时间、操作人员的交**时间和必要的休息时间，但不扣除停工待料、技术故障、电力**中断等非正常停工时间)为1 056小时，标准单位固定成本为48元／小时，标准单位变动成本为32元／小时，20×6年，实际作业产出为886小时。
人工组装产品作业每月的增值作业标准数量为800小时，标准单位固定成本为68元／小时，标准单位变动成本为27元／小时，20×6年实际作业产出为640小时。产品质量检验作业和不合格品返工作业为非增值作业，实际作业产出分别为100小时和80小时，预算固定成本总额分别为4 000元和4 400元，单位作业产出预算变动成本分别为20元／小时和35元／小时。
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