面对新制造环境的冲击，企业如果继续使用传统的成本会计技术与方法，至少会造成两大方面的后果，包括：
1、产品成本计算不准。因为在新制造环境下，机器和电脑辅助生产系统在某些工作上已经取代了人工，人工成本比重从传统制造环境下的20％—40％降到了现在的不足5％。但同时制造费用剧增并呈多样化，其分摊标准如果只用人工小时已难于正确反映各种产品的成本。
2、成本控制可能产生负功能行为。传统成本会计中将预算与实际业绩编成差异报告，即将实际发生的成本与标准成本相比较。但在新制造环境下，这一控制系统将产生负功能的行为，例如为获得有利的效率差异，可能导致企业片面追求大量生产，造成存货的增加；另外，为获得有利**差异，采购部门可能购买低质量的原材料，或进行大宗采购，造成质量问题或材料库存积压等等。
二、作业成本法的产生与发展。
为解决新制造环境下传统成本会计的难题，作业成本法作为新的成本核算方法应运而生。传统成本法是一种通用的解决方案，不考虑企业的目标，但新兴的作业成本从一开始就考虑企业的实施目标和范围，结合企业的实际情况实施，并把成本核算与成本信息分析和应用结合起来，直至采取改善行动，为企业提供一个整体的解决方案。
作业成本法（activity-based costing），是一种通过对所有作业活动进行追踪动态反映，计量作业和成本对象的成本，评价作业业绩和资源的利用情况的成本计算和管理方法。它以作业为中心，根据作业对资源耗费的情况将资源的成本分配到作业中，然后根据产品和服务所耗用的作业量，最终将成本分配到产品与服务。
图1 作业成本基本模型。
对作业成本的研究最早可追溯到上世纪四十年代，最早提出的概念是“作业会计”（activity-based accounting或activity accounting）。美国会计学家埃里克？科勒(eric kohler)教授于2023年在《会计论坛》杂志发表**首次对作业、作业账户设置等问题进行了讨论，并提出“每项作业都设置一个账户”，“作业就是一个组织单位对一项工程、一个大型建设项目、一项规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献”。
随后的乔治？斯托布斯(教授认为，“作业会计”是一种和决策有用性目标相联系的会计，研究作业会计首先应明确“作业” 、成本”和“会计目标—-决策有用性”三个概念。2023年斯托布斯在具有重大影响的《作业成本计算和投入产出会计》一书中，对“作业”、“成本”、“作业成本计算”等概念作了全面阐述，引发了80年代以后西方会计学者对传统的成本会计系统的全面反思。
2023年，哈佛大学的罗宾？库珀（robin cooper）在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论abc的兴起：什么是abc系统？
》，库珀认为产品成本就是制造和运送产品所需全部作业的成本的总和，成本计算的最基本对象是作业；abc赖以存在的基础是作业消耗资源、产品消耗作业。接着库珀又连续发表了《二论abc的兴起：何时需要abc系统？
》、三论abc的兴起：需要多少成本动因并如何选择？》和《四论abc的兴起：
abc系统看起来到底象什么？》。他还与罗伯特？
卡普兰（robert?s?kaplan）合作在《哈佛商业评论》上发表了《计量成本的正确性：
制定正确的决策》等**，对作业成本法的现实意义、运作程序、成本动因选择、成本库的建立等重要问题进行了全面深入的分析，奠定了作业成本法研究的基石。此后在英美等国家对作业成本日益兴起，研究作业成本法的文章纷纷出现，作业成本理论日趋完善，在治金、电信、制药、电子设备和it等行业的应用也逐步开展了起来。
三、作业成本法的应用关键与前景。
作业成本法没有固定的框架和统一的模式，不同的企业有不同的实施目的和核算体系，因此在多个行业的具体应用中，必须结合企业的实际开展。在中国“信息化带动工业化”的国家战略引导下，制造业企业应用作业成本法的空间十分巨大，但企业必须通过理论学习、模型设计等途径，获得成功实施作业成本管理的知识和经验。
总体看来，作业成本法是个性化的成本核算方法。在推行科学和流程管理的企业，一定要以客户和作业流程为中心来对工作任务进行管理，即开展作业成本管理。中国企业应用作业成本法、开展作业成本管理的关键包括：
1）获得企业高层的认同。企业领导者的认同是实施作业成本的前提。我国制造企业对作业成本的认同，与国际性企业的认同存在较大差距。
这不仅与不同的经济体制有关，也与国内理论和实践中对作业成本的了解不足有关。只有获得企业领导者的支持，才能为在企业中推广作业成本法，进而开展作业成本管理创新条件。
2）明确实施的责任主体。作业成本法属于管理会计范畴，同时牵涉到企业内部的各个部门。但中国制造业企业内部，大多没有管理会计这一职位或负责部门，其功能多是分散在财务、采购等多个部门中。
如果作业成本的实施中没有一个具体的主管部门，就可能出现人人有责人人都不负责的情况。
3）推动组织再造。作业成本从某种程度上说是全员实施的一项工程，因为作业成本必须清楚企业的运作过程，作业成本核算体系设计、基础数据收集以及改善行动都需要全员参与。另外实施作业成本法，成本在产品之间的重新分配和对作业进行核算，不可避免的导致对个人和组织的绩效的影响，受到影响的组织和个人可能会抵制作业成本的实施。
因此推动组织再造是成功实施作业成本法的重点之一。
4）开发和应用实施工具。作业成本的实施离不开软件的支持，国外已经有成熟的作业成本软件，但在国内，目前还没有出现成熟的软件工具，当前的一些应用作业成本法的企业多是利用自行开发的工具来支支持。没有软件工具的支持，作业成本的运行与数据分析都是困难。
尽快开发适合中国企业特色的作业成本软件，使得作业成本法的实施标准化、信息化，同时加快与企业现有信息系统的集成，是促进作业成本在制造、电信和it等行业规模化实施的关键。
旨在改变传统成本会计的作业成本法和作业成本管理，适应了新制造环境，提出了新的管理观念和方法，是企业管理和成本核算的一次大变革。中国在信息化和工业化的道路上，将努力建成为“世界工厂”，制造业企业对作业成本的需求将会十分强烈，而一些非制造行业的成本核算与控制比较复杂，传统成本对此无能为力，如电信行业、银行、保险、铁路、医疗行业的成本核算与控制上，作业成本管理也将大有作为。
ABC作业成本法
我们虽未击中靶心，但击中了靶子，而传统的成本核算方法却是连靶子都没有击中。abc作业成本法鼻祖罗伯特 卡普兰教授。传统成本核算之弊。在20世纪60年代之前，企业的生产方式大多还是以单一品种化生产为主，大批量生产机器设备除了必要的定期维修外，几乎是不停歇的运转，也就是今天所说的 生产。这种方式下的成本...
成本 作业成本法
作业成本法 成本管理新技术。尽管目前我国企业在核算中还无法采用作业成本法，但引进作业成本计算制度，特别是其中蕴含的价值链 零存货 全面质量管理 成本动因以及多技能的工人。等新思维 新观念，还是很有益处的。逸凡 2001 02 08 作业成本法是市场竞争和技术进步两个根本经济因素作用的产物。作业成本法...
作业成本法与估时作业成本法
四 存在 分割难 的问题。分割难 的问题往往发生在 资源 作业 环节，即一个费用归集中心混合着完成几项作业，而作业又由不同的成本动因造成。根据abc理论，这些费用必须准确地归集到不同的作业中去，但在企业的实务操作中，员工在一个部门内的工作往往不是单一的，而是混合进行的。例如，在一个销售部门内有30位...