黄恒强（2009）以传统作业成本并未包括“资本成本”为切入点，引入“集成成本”的概念，阐述了集成成本的优越性和有效性判断条件，设计了集成成本计算模型及其成本控制系统，并结合h公司成本管理系统的改进，实地研究了集成成本如何应用于ems企业。其将企业作业管理的目标从单纯的降低成本提升至股东价值最大化的层次上。
曾迪（2010）认为我国很多电子制造服务类企业己经具备应用abc的基本条件，之所以没有推广实施，主要是因为没有很好的实践方面的指导。其以xyz股份投资****为例对abc在ems行业应用的必要性和可行性进行了阐述，并对abc的构建过程进行了说明，为ems企业实施abc提供了可参照的依据。5、黄恒强。
集成成本及其在电子制造服务业的应用[d].厦门大学，2009.
6、曾迪。作业成本法在电子制造服务业中的应用研究[d].武汉理工大学，201
5成本动因。
成本动因是作业成本法的核心范畴，它是解释发生作业成本特性的计量指。
标；是联系产品、作业、资源的中介因素：是作业成本的计算依据，可以揭示作业消耗资源的大小；是成本形成的起因，是构成成本结构决定性的因素。
成本动因是作业的量化标准，它重在揭示具体的成本驱动因子。在生产过。
程中，成本动因往往都隐藏在生产流程的背后，因此需要专门的人员去研究才。
能发现它。从作业成本法的核算角度出发可以将成本动因分为资源动因和作业。
动因。】』)资源动因(resource driver)。资源动因是衡量作业与资源消耗量之。
间关系的计量标准，它是将各项资源费用归集到各个作业的依据，反映的是作。
业与资源之间的关系。
2)作业动因(activity driver)。作业动因是作业发生的原因，是将不。
同作业中归集的成本分配到产品中的依据，也是将资源消耗与最终产品产出沟。
通的中介。1. 3作业成本法的基本原理。
1作业成本法的基本原理。
原理分析作业成本法是一种通过对企业确定的所有作业进行追踪，核算作业及其所对。
应成本对象的具体成本，并有效评价企业各种作业的业绩和企业资源里利用情况。
的成本核算方法。其基本原理为“成本驱动因素”理论即产品消耗作业，作业消耗。
资源。作业成本法依据企业产品生产经营过程中的产品与作业、作业链同价值链。
的关系，对成本的动因进行分析，以“作业”为对象，归集和分配生产经营费用。
作业成本法的基本原理是：(1)产品消耗作业，作业消耗资源；(2)生产导致作业。
的发生，作业导致成本的发生，如图2．1所示：
作业成本法的核算原理。
作业成本法计算产品成本的过程可以分为两个阶段。第一阶段是计算作业成。
本和作业成本分配率，这一阶段包括作业的认定和分类，建立作业“同质组”
和“同质成本库"，以及作业成本分配率的计算。第二阶段是将作业成本库的。
成本追溯到各产品，计算产品成本。
作业成本计算的原理。
作业成本计算的理论核心是“成本动因”理论．即企业的间接费用的发生是企业产品生产所必需的各种作业所“驱动的”。其发生多少与企业产品生产量无关。
而只与“驱动”其发生的作业的数量相关。因此。在作业成本计算中发生的成本按作业的消耗量进行分配．如维修成本引发的动因是“维修”这一作业．其成本应按产品所消耗的维修作业量进行分配。
作业成本计算的理论基础是．企业的成本和价值不是孤立存在的，它们以作业为中介联系在一起。成本的发生由消耗各种资源的作业所引起．而产品的成本取决于各自对作业的需求量。作业成本计算与传统成本计算最大的不同在于，它不是以成本论成本，而是把着眼点放在成本发生的前因后果上．从而进行全方位的索本求源．并实现成本计算与控制的结合。
作业成本计算的原理是。在计算产品成本时．不是一步把资源越过作业分配到产品．而是通过作业链分析。找出相应的作业和作业链，寻找出作业与资源以及产品与作业的关系．进而恰当地进行成本费用的分配，其基本原理如图1所示。
图中实线表示成本计算和形成过程，虚线则表示资源的消耗。
2作业成本计算的基本过程产品成本是制造产品所需全部作业的资源耗费之和。产品耗用作业，作业耗用资源。因此，资源耗费应按一定的资源动因归集在作业成本库里。
形成作业成本。然后，将作业成本库的成本按作业动因分配到产品中。
1. 4作业成本法核算体系设计的原则。
企业为了成功地构建作业成本核算系统必须遵循如下几项基本原则。
3．4．1 可操作原则。
作业成本法核算体系设计的目的是规范企业成本核算工作，同时还要讲究核。
算体系的运行质量和工作效能，使成本核算工作简洁明并具有可操作。由于作业。
成本法是一种基于新的理论体系之上的成本核算方法，在操作程序设计中提供需。
要大量的企业生产的原始数据，不仅包括财务数据，也包括非财务数据，所以对。
企业成本核素系统需要哪些数据应该明确表达，尽量减少需要主观判断的成分，而将这些需要判断的内容留给设计过程中的高层财会人员去处理。考虑到我国目。
前的会计人员整体素质仍然不高，而作业成本法应用的岗前培训也并不多见，加。
之作业成本法与传统的成本方法有观念上的差别等实际情况，因此要想会计人员。
深入地理解作业成本核算系统还需要一段时间，让会计人员在实施作业成本法的。
时候依据个人主观判断更是行不通。为了避免发生以上这些不确定的因素，需要。
在作业成本法设计过程中就解决这些需要判断的问题，使操作更加简吲2羽。因。
此，企业应该将可操作性贯穿到作业成本法核算体系的始终，这是保证作业成本。
法实施成功的关键所在。
3．4．2成本效益原则。
所谓成本效益原则，是指在某一项工作上的总花费与最终的总收益之间的关。
系，如果总收益大于总花费则方案可行；反之，则不可行。在实施作业成本核算。
体系时企业都会面临诸如作业的确认、成本动因的选择、成本中心的划分等问题，同时在实施作业成本法的时候需要比传统的成本核算方法更多的历史成本数据，这无疑就加大了作业成本核算体系的实施成本。这就要求我们在设计作业成本法。
核算体系的时候，不但要考虑到作业成本法获得的成本精确性所带来的经营决策。
和成本控制上面的收益，也要考虑到企业作业成本法在具体实施过程中花费的成。
本。3．4．3弹性与一致性相统一原则。
由于市场经济的快速发展，企业所面临的市场经营环境越来越复杂，所以企业设计的成本核算体系是不能总是一成不变的，企业随着市场经营环境的变化也。
要做出相应的调整，来更好地反映企业的生产成本。但是企业的这种调整也是有。
限度的，必须满足会计原则中一致性的原则，在企业的若干个经营周期内始终保。
持成本核算的一致性，使各个会计期间的会计信息具有可比性。因此，在设计作。
业成本法核算系统时，对各个环节都应该留下一定的余地，以便应对未来成本变。
动的需要。而一致性要求在未来成本变动的时候要保持相对的稳定性，要能使前。
后会计期间的成本信息具有可比性，而且变动的情况还要在相关报告中予以详细。
的说明。遵循此原则，要求设计人员权衡企业生产变动带来的对作业成本法核算。
系统以及其产生成本信息正确性的影响程度，准确做出在何种程度下作业成本法。
应该作出修改的判断。
1. 5制造企业作业成本核算的一般程序设计。
作业成本的计算程序。
1)确认和计量各类资源的耗费。资源被消耗后，应当按照一定的范围，对其进行分类归集，这样既可以从总体上反映各类资源的耗用情况．也可以为各类资源的耗费价值向作业库的分配创造条件。
2)确认作业和作业中心并建立作业成本库。通过对企业生产经营过程的全面详尽的分析．将企业描述为一个相互关联的“作业链”．并确定各项作业的成本动因，按照作业成本动因建立作业成本库。作业成本库建立之后．关键在于如何将各类资源的价值耗费分配计入各作业成本库中。
作业消耗资源，作业量的多少决定着资源的耗费量．故分配资源价值耗费的基础是反映资源消耗量与作业量之间的资源成本动因。
确认资源成本动因的原则：第一，若某项资源耗费可直接确认其是为某一特定的产品所消耗．则直接将其计人该产品成本．此时资源成本动因也就是作业成本动因，该动因可以认为是“最终耗费”。例如，直接材料费用的分配即适用于该原则；第二，某项资源耗费可以从发生区域上划分为各作业所耗．则可计入各作业。
成本库；第三，若某项资源耗费从最初消耗上呈混合性耗费状态．则需要选择合适的量化依据将资源消耗分解到各作业，这个量化的依据就是资源成本动因。
3)确定作业成本动因并确定各成本动因的分配率。作业成本动因是将作业成本库的成本分配到产品或劳务中去的基础。当各作业成本库已经建立后，从作业成本库的多个作业动因中选出恰当的作业动因作为该成本库的代表成本动因。
并计算成本动因的分配率。
4)分配作业成本并计算汇总各成本目标。根据各种产品所耗用的成本动因单位数和成本动因分配率．将作业成本库的成本分配到各成本目标(产品或劳务)中。
1)定义作业。作业是基于一定目的，消耗一定资源的特定范围内的工作，是形成产品、服务的必然组成部分。作业层次分类法把作业分为以下四类：单位。
作业、批别作业、产品作业和支持作业。
实施作业成本法系统的最重要的基础是定义作业，即如何定义企业生产产品。
或提供服务过程中所发生的作业。根据会计人员的主观估计和观察定首先对作业。
进行鉴别，如在生产环节的作业、机器作业、人工作业、服务设施作业、行政管。
理作业等不同类别对生产过程产生影响的作业，之后再利用是否具有增值性判断。
出确定哪些作业是重要的作业，哪些作业不是重要的作业。对于重要的作业再进。
行下一个判断，看是需要进一步细分，还是之间合并到其他作业中去。因此，如何从企业繁杂的成本核算信息里选择和分析选择怎样的方法更合理和全面，这些。
估计和判断对会计人员提出更专业的要求。
2)建立作业中心。．作业中心是指为完成某一项特定产品生产或实现某一服。
成本 作业成本法
作业成本法 成本管理新技术。尽管目前我国企业在核算中还无法采用作业成本法，但引进作业成本计算制度，特别是其中蕴含的价值链 零存货 全面质量管理 成本动因以及多技能的工人。等新思维 新观念，还是很有益处的。逸凡 2001 02 08 作业成本法是市场竞争和技术进步两个根本经济因素作用的产物。作业成本法...
作业成本法与估时作业成本法
四 存在 分割难 的问题。分割难 的问题往往发生在 资源 作业 环节，即一个费用归集中心混合着完成几项作业，而作业又由不同的成本动因造成。根据abc理论，这些费用必须准确地归集到不同的作业中去，但在企业的实务操作中，员工在一个部门内的工作往往不是单一的，而是混合进行的。例如，在一个销售部门内有30位...
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论作业成本法的缺陷与估时作业成本法的改进。作业成本法的基本理念是 作业消耗资源，产品消耗作业 相较于传统成本法主观的分配方法，作业成本法则采用动因追溯的方法，在一定程度上减少了分配环节的主观性。然而，作业成本法在发展过程中却遇到了非常多来自现实问题的阻碍，使得其并没有成为现代企业内部成本管理系统方法...