作业成本法在铸模制造企业的应用。
—以浦美铸模机械****为例。
长期以来，在制造业的实际运作中， 如何进行精确的成本分析一直是困扰企业管理者的一个难题。在高新技术环境下，制造费用的数额和比重大大提高。传统成本计算中以直接人工小时、机器小时等作为制造费用分配标准已不再适用了。
同时，产品的多样化也使得传统的成本计算方法失去了意义。传统成本计算方法在现代经济环境下出现越来越多的制约性，至此我们提出适应环境的成本计算方法——作业成本法。
制造业传统的成本计算法是按投入要素进行会计核算。据报道， 七十年前的间接费用仅为直接人工成本的 50～ 60%,而今天大多数公司的间接费用为直接人工成本的 400～500%; 以往直接人工成本占产品成本的 40～ 50%, 而今天不到 10%, 甚至仅占产品成本的 3～ 5%左右。产品成本结构如此重大的变化， 传统的成本计算只采用单一的标准进行制造费用的分配， 无法正确反映不同产品生产中不同技术因素对费用发生的不同影响， 使得传统的成本计算法不能正确反映产品成本信息， 从而不能正确核算企业自动化的效益， 不能为企业决策和控制提供正确有用的会计信息， 甚至导致企业总体获利水平下降。
在我国， 近年来对作业成本法的应用研究也有了一定的研究，尽管目前在我国制造企业在成本核算中还无法全面采用作业成本法， 但在一些先进的制造企业中已有一些初步的应用。
在此我们以浦美铸模机械****为例，来分析作业成本法在企业成本核算中的巨大作用。
一）企业概况。
浦美铸模机械****创建于2023年，致力于包装设备的设计、制造与销售，是国内专业从事研发、生产、销售、服务于一体的小型金属铸模制造公司。2023年浦美公司高层决定引入abc，来改变现存的成本管理状况，以提升企业整体管理水平。促使浦美公司引入abc的主要因素有：
激烈的竞争环境、传统核算方法的弊端。这家公司内部以前从未使用过作业成本法，它以前的成本核算系统是传统成本核算系统，其中制造费用按照人工小时分配。浦美公司的客户广泛，产品系列很多，生产过程既有高度复杂的自动化生产也有部分的手工生产。
为了满足客户的特殊需求，订单都非常小，因此市场要求公司具有高度的柔性和快速反应能力。
二）产品成本核算
下面分别采用传统成本核算方法和作业成本法核算产品的成本。
浦美公司作业成本法系统最初计划在30-40个产品上试运行，这些产品覆盖了公司产品的所有系列。当他们分析了产品的同质性后，品种数量降低到20个。老的成本核算系统仍旧在使用，主要是为了存货估价、差异分析、评估劳动生产率。
希望尝试在传统的计价系统外试行一个简单的作业系统。现主要挑选其中五，出具发票成本，包装成本，特别零部件成本，一般成本）来运用分析。两个系统的资料详细如下：
传统计价系统的计算中使用的数据包括原材料、人工成本、间接费用（人工成本的300%）和利润加成（上述三个数字之和的30%）。
作业成本系统下间接费用按五个类别分类，各有不同的成本动因。利润加成按订单作业成本总额的30%计算。有关的成本类别和成本动因资料详列如下。
浦美公司的铸模机器每年的开动次数为1250次。（单位：元）
浦美公司的其中两张订单和总计数字的资料如下：
用两种方法计算两个的订单的**。
1.传统计价系统的计价：
2.作业成本法计算的成本动因率：
3. 作业成本法的计价：
三）具体分析。
使用传统的成本系统，这两个订单的定价是相同的，这是由于两个订单有着一样的人工和原材料成本数字。这是一个简单的成本方法，计算容易和便宜。但其危险之处是没有考虑到不同订单的不同程度的复杂性。
作业成本法则尝试量化复杂性和各种生产程序的影响，但当使用作业成本法的数据时加倍小心。作业场办并非短期的变动成本，在此例子中，如果再加额外1000件的订单4301铸模的成本并非2740元。事实上，作业成本法的支持者认为这种成本是对一般业务的最佳计价指引。
在这案例中，可以清楚的看到订单的复杂性和每次开动机器只能处理较少数量的模具使订单4301的作业成本大幅增加，较传统的成本计算方法高逾2倍多。订单4302的作业成本与传统成本相约，显示这可能是一个“平均”的订单。除非是有非常特别的理由，否则公司的总经理将希望提高订单4301的**。
如果不能取得高于27400的**，放弃这个订单也非坏事。总经理也可能在亏本的情况也愿意接受这订单，但他必须清楚原因——争取或留住客户，或维持已建立的商誉。
如果没有办法取得**，总经理应考虑如何降低高昂的成本，例如特别零部件的成本和每次开动机器的成本。如果每次开动机器能处理1000件产品的次数将降至10次，这两项成本便可节省10080元了。
商品正确定价对于企业的生存至关重要，一个准确的成本核算体系可以核定准确的**进而为企业的竞争力以及降低成本提供强大的支持。作业成本法的引入，对于产品成本的核算有强大的助益。
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四 存在 分割难 的问题。分割难 的问题往往发生在 资源 作业 环节，即一个费用归集中心混合着完成几项作业，而作业又由不同的成本动因造成。根据abc理论，这些费用必须准确地归集到不同的作业中去，但在企业的实务操作中，员工在一个部门内的工作往往不是单一的，而是混合进行的。例如，在一个销售部门内有30位...
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