考情分析】本章主要介绍了预算的作用、类型以及预算工作组织，预算的编制方法，预算的编制，预算的执行与考核等内容。考试中既有可能出现客观题，也有可能出现主观题，预计本章分数5分左右。
【本章主要考点】
1.预算体系的构成。
2.各种预算编制方法的基本原理及其优缺点。
3.预算的编制以及预算编制过程中某些指标的计算。
第一节预算管理的主要内容
一、预算的特征。
预算是企业在**、决策的基础上，以数量和金额的形式反映的企业在一定时期内经营、投资、财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细财务安排。
预算特征：（1）预算必须与企业的战略或目标保持一致；
（2）预算是一种可以据以执行和控制经济活动的、最为具体的计划，是对目标的具体化，是将企业活动导向预定目标的有力工具。
二、预算的作用。
1.引导和控制经济活动。
2.实现内部各个部门之间的协调。
3.业绩考核的标准
三、预算体系。
【提示】财务预算是全面预算的最后环节，又称为总预算。其他预算则成为分预算或辅助预算。
【例·多选题】在下列各项预算中，属于总预算内容的有（ ）
a.销售预算 b.生产预算。
c.现金预算 d.预计利润表。
[答疑编号144020101]
【例·多选题】在下列各项中，属于日常业务预算的有（ ）
a.销售预算。
b.现金预算。
c.生产预算。
d.销售及管理费用预算。
[答疑编号144020102]
四、预算工作组织。
（1）企业董事会或类似机构应当对企业预算管理工作负总责。
（2）企业董事会或经理办公会可以根据情况设立预算委员会或指定财务管理部门负责预算管理事宜，并对企业法定代表人负责。
（3）预算管理委员会或财务管理部门主要拟订预算的目标、政策，制定预算管理的具体措施和办法等。
【例·单选题】应当对企业预算管理工作负总责的是（ ）
a.预算委员会。
b.财务部门。
c.监事会。
d.董事会。
[答疑编号144020103]
第二节预算的编制方法与程序
一、预算编制方法。
（一）固定预算与弹性预算编制方法。
1.固定预算编制方法。
2.弹性预算的编制，可以采用公式法，也可以采用列表法。
（1）公式法。
公式法是假设成本和业务量之间存**性关系，成本总额、固定成本总额、业务量和单位变动成本之间的变动关系可以表示为：
y=a+bx
其中y是成本总额，a表示不随业务量变动而变动的那部分固定成本，b是单位变动成本，x是业务量，某项成本总额y是该项固定成本总额和变动成本总额之和。
这种方法要求按上述成本与业务量之间的线性假定。将企业各项目成本总额分解为变动成本和固定成本两部分。
【例2-1】某企业的制造费用项目单位变动费用和固定费用资料如表2-1。
表2-1 x x制造费用企业单位变动费用和固定费用资料
假设该企业预算期可能的预算工时变动范围分别为49000~51000工时的制造费用弹性预期算加表2-2。
表2-2 某企业制造费用弹性预算表（公式法） 单位：元。
工时变动范围：49000～51000小时。
公式法的优点是在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小；缺点是按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大。
（2）列表法。
列表法是指通过列表的方式，将与各种业务量对应的预算数列示出来的一种弹性预算编制方法。
【例2-2】假定有关资料同表2-1.预算期企业可能的直接人工工时分别为49000工时、49500工时、50000工时、50500工时和51000工时。用列表法编制制造费用弹性预算如表2-3。
表2-3 ××企业制造费用弹性预算表。
列表法的主要优点是可以直接从表中查各种业务量下的成本费用预算，不用再另行计算，因此直接、简便；缺点是编制工作量较大，而且由于不能随业务量变动而任意变动，弹性仍然不足。
【例·单选题】编制弹性预算的基础是（ ）
a.本量利分析。
b.固定成本分析。
c.变动成本分析。
d.成本习性分析。
[答疑编号144020104]
【例·单选题】相对固定预算而言，弹性预算（ ）
a.预算成本低 b.预算工作量小。
c.预算可比性差 d.预算范围宽。
【答案】d[答疑编号144020105]
（二）增量预算与零基预算编制方法。
1.增量预算编制方法。
【例·计算题】某企业上年的制造费用为50000元，考虑本年生产任务增大10%，按增量预算编制计划年度的制造费用预算。
[答疑编号144020110]
2.零基预算编制方法。
【例·单选题】不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是 （
a.弹性预算方法 b.固定预算方法。
c.零基预算方法 d.滚动预算方法
[答疑编号144020106]
【例·多选题】相对增量预算方法而言，零基预算方法的优点包括（ ）
a.不受现有费用项目的限制。
b.不受现行预算的束缚。
c.能够调动各方面节约费用的积极性。
d.减少了工作量，节省了人力、物力和财力。
[答疑编号144020107]
（三）定期预算与滚动预算编制方法。
【例·多选题】下列各项中，不受会计年度制约，预算期始终保持在一定时间跨度的预算方法是（ ）
a.固定预算。
b.弹性预算法。
c.定期预算法。
d.滚动预算法。
[答疑编号144020108]
【例·单选题】能够保证预算期间与会计期间相对应的预算是（ ）
a.弹性预算 b.零基预算。
c.定期预算 d.固定预算。
[答疑编号144020109]
二、预算编制程序。
基本程序：上下结合、分级编制、逐级汇总。
1.下达目标。
2.编制上报。
3.审查平衡。
4.审议批准。
5.下达执行。
第三节预算编制
一、企业年度预算目标与目标利润预算。
（一）年度预算目标
企业年度预算目标的确定必须解决以下两方面的问题：
1.建立预算目标的指标体系。
建立预算目标的指标体系，主要应解决以何种指标作为预算导向、核心指标如何量化、指标间的权重如何确定等问题。预算目标的指标体系应能体现公司总体战略，突出企业战略管理重点，从而将年度经营计划深度细化，成为实现企业战略发展的直接“调控棒”，它是企业年度经营业绩的指南针和行动纲领，是编制预算的基础和依据。从内容上说，预算目标指标体系应包括盈利指标、规模增长指标、投资与研发指标、风险控制（资本结构）指标、融资安排等。
2.测算并确定预算目标的各指标值。
按照现代企业制度的要求，确定预算目标，从根本上说就是协调公司股东、董事会、经营者等利益的过程。从理论上分析，预算目标各指标的指标值是企业的预算标杆，它应当具有挑战性，并且必须保证企业及其各部门经过努力可以实现。如果预算目标遥不可及，就会失去目标的激励作用。
因此，预算目标设定要以战略目标为依据，同时结合年度经营计划进程，合理确定年度经营任务，将企业发展战略和各经营单位实际情况融入预算管理体系，并构成预算考评体系的标准之一。
（二） 目标利润预算方法。
预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。
为了简便起见，只考虑产品销售利润预算问题，不涉及投资收益、营业外收支等项目，而且以利润总额为分析对象。在有关产品的销售**、经营成本、产销结构等条件明确的情况下，企业未来预算期间的目标利润预算通常可用下列方法进行：
1.量本利分析法。
量本利分析法是根据有关产品的产销数量、销售**、变动成本和固定成本等因素与利润之间的相互关系确定企业目标利润的方法。具体计算公式如下：
目标利润=预计产品产销数量×（单位产品售价一单位产品变动成本）一固定成本费用。
2.比例预算法。
比例预算法是利用利润指标与其它经济指标之间存在的内在比例关系，来确定目标利润的方法。
销售收入利润率法。
它是利用销售利润与销售收入的比例关系确定目标利润的方法。在其他条件不。
变的情况下，销售利润多少完全取决于销售收入的多寡，两者成正比例变动。企业可以在上期实际销售收入利润率（或前几期平均销售收入利润率）的基础上，确定目标利润。具体计算公式如下：
目标利润＝预计销售收入×测算的销售利润率。
（2）成本利润率法。
它是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如下：
目标利润＝预计营业成本费用×核定的成本费用利润率。
式中预计营业成本费用是按成本费用资料加以确定的，而核定的成本费用利润率则可按同行业平均先进水平确定。
（3）投资资本回报率法。
它是利用利润总额与投资资本平均总额的比例关系确定目标利润的方法。具体计算公式如果下：
目标利润＝预计投资资本平均总额×核定的投资资本回报率。
按投资资本回报率确定目标利润的实质，就是按要求的企业投资利润率测算目标利润。
【例2-4】某企业上年实际投资资本平均总额3800万元，为扩大产品销售规模，计划年初追加200万元营运资本，企业预期投资资本回报率为16%。则企业的目标利润为：
3800＋200）×16%＝640（万元）
（4）利润增长百分比法。
它是根据有关产品上一期间实际获得的利润额和过去连续若干期间的平均利润增长幅度（百分比），并全面考虑影响利润的有关因素的预期变动而确定企业目标利润的方法。具体计算公式如下：
目标利润＝上期利润总额×（1＋利润增长百分比）
3.上加法。
它是根据企业自身发展、不断积累和提高股东分红水平等需要，匡算企业净利润，再倒算利润总额（即目标利润）的方法。
净利润=盈余公积+股利分配+未分配利润。
=净利润×盈余公积提取比率+股利分配+未分配利润。
净利润=（股利分配+未分配利润）/（1-盈余公积提取比率）
目标利润＝净利润/（1－所得税率）
【例2-5】某企业盈余公积的提取比率是净利润的15%，预算年度计划以股本的10%向投资者分配利润，并新增未分配利润50万元。企业股本8000万元，所得税税率20%，则可按下述步骤测算目标利润额：
目标股利分红额＝8000×10%＝800万元。
净利润＝（800＋50）/（1－15%）＝1000万元。
目标利润＝1000/（1－20%）＝1250万元。
（三）企业年度预算目标各指标值的确定举例。
综合以上分析方法，根据产品**、销量、成本之间的关系，确定目标利润的具体思路是：
预期目标利润＝**可实现销售×（预期产品售价－预期产品单位成本）－期间费用。
按照这一思路，企业年度预算目标各指标值的确定可具体化为如下步骤：
（1）根据销售**，在假定产品售价和成本费用不变的情况下，确定可实现利润；
（2）根据企业投资总资本和同行业平均（或先进）投资资本回报率，确定期望目标。
利润，并与可实现利润比较，提出销售增长率、**增长率或成本（费用）降低率目标；
（3）通过各分部及管理部门间的协调，最终落实实现目标利润的其他各项指标目标值。
【例2—6】某公司生产经营单一产品，下属三个分部均为成本中心，专司产品生产与协作。总部为了节约成本和统一对外，除拥有管理职能外，还兼营公司的材料采购与产品最终销售两大职能。经公司营销部门的销售**，确定该企业预算年度营销目标为本企业产品的全国市场占有率达到30%。
第一，假定**不变，要求其销售额达到5亿元。如果当前销售成本率为60%，可实现的毛利额为2亿元，扣除各项费用（销售费用率为24%）1.2亿，可初步确定目标利润为8000万元。
第二，假定公司现有投资资本平均总额为l 5亿元，按照同行业平均的投资资本回报率8%这一基准，确认公司应该完成的目标利润为l.2亿元。
第三，在收入不可能增长的条件下，与可实现利润8000万元比较，要实现l.2亿元的目标利润，只能通过降低成本费用这一途径。根据成本费用管理目标，公司要求生产性分布的成本必须在原有基础上降低l0%，即销售成本率由60%降低到54%（60%×90%），以此使毛利额由原来的2亿元提高到2.
3亿元（5×46%）。
此时目标利润总额与同行业的差异将由4000万元（12000—8000）变为l000万元【12000—（2 3000—1 2000）】。
第四，为完全实现同行业的平均目标利润，费用总额须从原来的l2000降低到11 000万元，其费用降低率应达到（12 000—11 000）／12000=8.33%。
第五，经过协调，公司总部与分部按上述测算将最终目标明确下来，目标销售额5亿元，目标利润l.2亿元，目标销售成本率54%，目标费用总额1.1亿元。
二、主要预算的编制。
通过目标利润预算确定利润目标以后，即可以此为基础，编制全面预算。全面预算的编制应以销售预算为起点，根据各种预算之间的勾稽关系，按顺序从前往后逐步进行，直至编制出预计财务报表。
（一）销售预算编制。
销售预算是在销售**的基础上，根据企业年度目标利润确定的预计销售量、销售单价和销售收入等参数编制的，用于规划预算期销售活动的一种业务预算。
【例·计算题】w公司于2023年（计划年度）只生产和销售一种产品，每季的产品销售有60%属现销，于当季收到现金，有40%属赊销，于下一个季度收到现金。2023年（基期）年末的应收账款为175 000元。该公司计划年度的分季度销售预算如下表。
第二章预算管理
预算编制程序企业编制预算，一般应按照 上下结合 分级编制 逐级汇总 的程序进行。一 下达目标 二 编制上报 三 审查平衡 四 审议批准 五 下达执行。年度预算目标。源于战略规划 受制于年度经营计划，是运用财务指标对企业及下属单位预算年度经营活动目标的全面 综合表述。通过预算目标，高层管理者可将战略和...
第二章预算管理 2
第三节预算编制。本节主要考点 考点1 目标利润预算。考点2 主要预算的编制。一 企业年度预算目标和目标利润预算。确定预算目标，从根本上说就是协调公司股东 董事会 经营者利益的过程。一 目标利润预算方法。预算目标体系中的核心指标是预计目标利润。1.量本利分析法。1 基本公式。目标利润 预计产品产销数量...
财务管理第二章预算管理
学会计论坛 和加入学会计qq群 群号在论坛首页上有 第二章预算管理。第一节预算管理概述。一 预算的特征与作用。一 预算的特征。凡事预则立，不预则废 预算是企业在 决策的基础上，以数量和金额的形式反映企业未来一定时期内经营 投资 财务等活动的具体计划，是为实现企业目标而对各种资源和企业活动的详细安排。...