《会计案例研究》形成性作业三。
1.某卷烟生产企业a品牌香烟的销售量逐年下滑。为扭转颓势，企业决定降价**。目前，a品牌香烟的**为50元/条（不含增值税），规格为200支/条，销量为9800标准箱。
企业拟定了以下三种降价方案：
降价3％，可使销量达到10000标准箱（每箱250条）；
降价5％，可使销量达到10500标准箱（每箱250条）；
降价10％，可使销量达到11000标准箱（每箱250条）；
试确定该企业的最佳降价幅度。
当前收益（仅考虑销售额和消费税，下同）：
销售额＝9800×250×50＝12250万元。
消费税＝ 9800×250×50×45％＋9800×150＝5659.5万元。
税后收入＝12250－5659.5＝6590.5万元。
降价3%（单价48.5元）的收益：
销售额＝10000×250×48.5＝12125万元。
消费税＝ 10000×250×48.5×30％＋10000×150＝3787.5万元。
税后收入＝12125－3787.5＝8337.5万元。
降价5%（单价47.5元）的收益：
销售额＝10500×250×47.5＝12468.75万元。
消费税＝ 10500×250×47.5×30％＋10500×150＝3898.125万元。
税后收入＝ 12468.75 － 3898.125 ＝8570.625万元。
降价10%（单价45元）的收益：
销售额＝11000×250×45＝12375万元。
消费税＝ 11000×250×45×30％＋11000×150＝3877.5万元。
税后收入＝ 12375 － 3877.5 ＝8497.5万元。
所以，最佳降价幅度为5％。
公司在b公司有一笔应收账款500万元，由于b公司财务困难一直未能收回。20xx年底，双方决定进行债务重组。b公司同意将自己拥有的一个著名服装商标作价450万元抵给a公司，其余50万元以现金支付。
考虑到自身就是服装生产企业，且已拥有多个知名品牌，a公司决定将受让的商标权**。同城的c公司得知此消息后，与a公司联系，愿意以500万元**购买该商标。若a公司先办理商标权过户，再转让给c公司，则：
b公司以商标权抵偿债务应缴营业税、城建税及教育费附加＝450×5％×（1＋10％）＝24.75万元；a公司转让商标权应缴营业税、城建税及教育费附加＝500×5％×（1＋10％）＝27.5万元。
a公司感到这种处理方法产生的税负太重。请你为a公司的上述业务设计一个适当的纳税筹划方案。
方案一：a公司担当中介，介绍b公司将商标权直接以450万元****给c公司，然后将款项支付给自己；同时，向c公司收取50万元中介费用。
对c公司来说，此方案与前一方案并无不同，仍是付款500万元。
b公司营业税及城建税、教育费附加不变，仍为24.75万元。
a公司仍旧收到500万元款项，但仅就中介费收入缴纳营业税及城建税、教育费附加＝ 50×5％×（1＋10％）＝2.75万元，与筹划前相比，可节税90％。
方案二：a公司担当中介，介绍b公司将商标权直接以500万元****给c公司，然后将款项支付给自己。
对c公司来说，此方案与前两个方案并无不同，仍是付款500万元。
b公司转让商标权应缴营业税、城建税及教育费附加＝500×5％×（1＋10％）＝27.5万元。
a公司仍旧收到500万元款项，而税负为零。
3.华昌机械公司（一般纳税人）向实德实业******g型生产线一套，同时进行技术转让。合同总价款为1800万元，其中包括设备款1200万元、专有技术费500万元以及专用技术辅导费100万元。
由于各项目在合同上分别列示，公司也对各项收入分别核算，按照现行税法规定，华昌公司的转让项目可以分别纳税，即设备转让缴纳增值税，技术转让缴纳营业税。 技术转让费应缴纳营业税、城建税、教育费附加＝（500＋100）×5％ ×1+10％）＝33万元。有财务人员提出，若将技术服务费并入设备价款，则可以免征营业税。
试分析这种筹划方案的合理性，并针对此项业务提出可能存在的筹划空间。
600÷（1+17％）×17％ ×1+10％）＝95.90万元。
即：税负增加95.90－ 33＝62.90万元。显然，这种筹划方案是不合理的。
此项业务可能存在的筹划空间：
销售设备的企业是商业企业，且为小规模纳税人，则适用4％的征收率征收增值税，低于营业税率5％。此时，可考虑将技术服务费并入设备价款以减轻税负。但此种情况不多见。
销售软件的企业，在销售有关设备的同时销售相关的专有技术和其他无形资产。因为依据相关政策规定：软件企业的增值税的税负超过3％时，实行即征即退的政策。
此时，可考虑将技术服务费并入设备价款一并缴纳增值税，低于营业税率2％。
旧设备转让。依据相关政策规定：符合条件的旧设备转让，按4％的征收率减半征收增值税，若满足3个条件，则免征增值税。此时，可考虑将技术服务费并入设备价款一并缴纳增值税。
境外转让无形资产。依据相关政策规定，若国内企业销售设备，但与此相关的专有技术和辅助技术的转让活动发生在境外，或者技术服务包括境内和境外服务时，由于境外服务收入免征营业税，因此，应尽可能在合同中划分清楚境内、境外收入，否则税务机关有权核定。如果操作得当，则与转让技术费用有关的税负可以规避或减轻。
公司20xx年3月在某市繁华地段投资4500万元兴建一座商业楼，后因资金短缺停工。由于a公司投资建房的款项中有2500万元来自当地商业银行贷款，在此期间，银行不断向a公司追索贷款。20xx年底，a公司决定处理该烂尾楼。
经由当地评估机构评估，认定该烂尾楼账面已发生的土地开发和建安工程成本等成本费用共计2600万元，其公允价值为2500万元。目前，当地的b公司有意让a公司以该烂尾楼为投资，按51：49的投资比例共同投资一个大型零售商场。
同时，当地一富商也愿意以3000万元**购买该烂尾楼。结合这些信息，a公司对如何处理该烂尾楼拟定了四种方案：
将烂尾楼转让给商业银行以抵偿公司债务，银行愿意以2600万元**接受。
将烂尾楼以3000万元**直接**给当地富商。
将烂尾楼以3000万元作价入股，与b公司共同投资大型零售商场。
以烂尾楼为资产注册一家公司，然后将这个公司以3000万元**整体**给当地富商。
试分析以上各种处理方案的税负，并提出最优方案。
方案一：转让给银行。
将烂尾楼转让给商业银行抵偿债务相当于将烂尾楼以2600万元****给商业银行。
营业税＝2600×5％＝130万元。
城建税及教育费附加＝130×10％＝13万元。
土地增值税＝0**让收入与开发成本相等，没有土地增值额）
转让收益＝2600－2600－130－13＝－143万元。
方案二：以3000万元**直接**。
营业税＝ 3000×5％＝150万元。
城建税及教育费附加＝150×10％＝15万元。
土地增值税：
扣除项目金额＝2600+150+15＝2765万元。
增值额＝3000－2765＝235万元。
增值率＝235÷2765＝8.5％
土地增值税＝235×30％＝70.5万元。
转让收益＝3000－2600－150－15－70.5＝164.5
转让净收益＝164.5×（1－33％）＝110.22万元。
方案三：投资入股。
免征营业税及城建税、教育费附加。
政策：以无形资产、不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。
免征土地增值税。
政策：对于以房地产进行投资、联营的，投资、联营一方以土地（房地产）作价入股进行投资或作为联营条件，将房地产转让到所投资、联营的企业中时，暂免征收土地增值税。
征收企业所得税。
政策：企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应按规定计算确认资产转让所得或损失。
转让净收益＝（3000－2600）×（1－33％）＝268万元。
方案四：包装为公司后整体**。
免征营业税及城建税、教育费附加。
政策：转让企业产权的行为不属于营业税征收范围（因转让**并非由资产价值决定）。
免征土地增值税。
征收企业所得税。
转让净收益＝（3000－2600）×（1－33％）＝268万元。
从以上分析可知，方案三和方案四较优。
会计案例研究作业答案
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