会计案例分析作业二单项案例答案

案例八：

宏光股份公司所属的宝隆工厂是一家一般纳税人企业，生产a产品，其产品主要在国内各大城市销售。该企业的所得税按月计算，适用的所得税税率为33%。2023年11月初，该企业的税务专管员张涛到宝隆工厂检查10月份的纳税情况，会计刘敏提供了下述有关资料：

1）反映存货的有关项目的期初、期末余额分别为：

10月1日10月31日

原材料 275200248000

在产品 1290015360

产成品 164360188900

2）本月发生的各项收入与支出如下：

生产工人的工资及福利费 147200元车间管理人员的工资及福利费 55000元

行政管理人员的工资及福利费 28640元车间一般消耗材料 29600元

折旧费用——机器设备33000元

生产部门房屋22000元

行政办公用房17000元

本期购入材料 712400元

本期销售收入 1193840元

保险费用 1040元利息费用 4800元销售费用 12900元

邮电费用 200元销售税金 58260元差旅费 1200元

所得税 23548.80元经过简单查对，税务专管员张涛认为宝隆工厂的所得税计算有错误，请帮助会计刘毅找出错误所在，正确的所得税额应该是多少？

答案：a.正确的所得税额应该是33000元

b.正确的所得税额应该是23548.8元（错误答案）

c.正确的所得税额应该是31416元（错误答案）

d.正确的所得税额应该是33396元（错误答案）

答案提示：首先应计算本月完工产品成本。

本月完工产品成本=期初在产品成本+本期发生的生产费用-期末在产品成本。

本月发生的生产费用包括直接材料费、直接人工费和制造费用，分别计算如下：

本期消耗的材料=期初库存的材料成本+本期购入的材料成本-期末库存材料成本=275200+712400-248000=739600（元）

本期消耗的材料包括生产产品消耗和车间一般性消耗的材料两部分，题中已知车间一般性消耗的材料为29600元，故：生产产品消耗的直接材料为739600-29600=710000元；直接人工费为147200元；本月发生的制造费用=55000+29600+33000+22000=139600元

本期为生产产品而发生的生产费用总额=710000+147200+139600=996800元。

本月完工产品成本=12900+996800-15360=994340元。

其次计算本期销售产品成本。

本期销售产品成本=期初库存产成品成本+本月完工入库产品成本-期末库存产品成本=164360+994340-188900=969800元。

本月实现的销售收入为1193840元，本月发生的销售费用为12900元，销售税金为58260元，产品销售利润=1193840-969800-12900-58260=152880元。本月发生的管理费用为28640+17000+1040+200+1200=48080元，财务费用为4800元，

营业利润=产品销售利润-管理费用-财务费用=152880-48080-4800=100000元。

由于该企业没有投资收益和营业外收支项目，所以营业利润即为利润总额。另外根据题中所给资料，没有其他纳税调整项目，因而利润总额就是应纳税所得额，计算出的所得税=100000×33%=33000元，而该企业会计计算出的所得税额为23548.8元，显然是错误的。

会计刘敏在计算上出现了错误。我们可以采取倒推的方法来寻找错误：按照刘敏的计算，所得税额为23548.

8元，即应纳税所得额为23548.8÷33%=71360元，与正常的利润总额相差28640元，而这个数字恰好是该企业行政管理人员工资及福利费，也就是说会计刘敏在计算利润总额时重减了行政管理人员工资及福利费，导致了利润总额虚减28640元。