一、外币交易业务会计。
1、所有业务，除外币买卖、结汇、售汇外，一般均用当日汇率；
2、外币投资，一律用当日汇率，绝不能用合同约定汇率；
3、期末（月末）汇兑损益计算公式：
汇兑损益=外币余额×月末汇率-人民币余额；
高级财务会计业务题讲解。
一、外币交易业务会计。
1、所有业务，除外币买卖、结汇、售汇外，一般均用当日汇率；
2、外币投资，一律用当日汇率，绝不能用合同约定汇率；
3、期末（月末）汇兑损益计算公式：
汇兑损益=外币余额×月末汇率-人民币余额；
4、专门借款在资本化期间的汇兑损益，计入在建工程；
5、企业向金融机构买进外币，用卖出价，反之，用**价。
【例题讲解】
二、外币报表折算。
1、资产负债表：全部资产、负债均采用资产负债表日即期汇率（即年末汇率）；所有者权益除“未分配利润”外均采用发生时即期汇率（即历史汇率），而“未分配利润”
则抄录自利润表。（也可以采用年末未分配利润=本年净利润+年初未分配利润提取法定盈余公积-向投资者分别配利润）
2、利润表：所有项目，理论上说均采用交易发生时的即期汇率；但实际上一般均采用平均汇率。
3、上述折算产生的外币报表折算差额，在资产负债表所有者权益项目下以“外币报表折算差额”单独列示。
【例题讲解】
三、所得税会计。
一）计税基础与账面价值。
1、资产的计税基础=成本-已税前列支的金额。
2、负债的计税基础=账面价值-未来可税前扣除的金额。
二）暂时性差异。
三）递延所得税。
应纳税暂时性差异产生或增加贷记递延所得税负债，转回或减少借记该科目；可抵扣暂时性差异产生或增加借记递延所得税资产，转回或减少贷记各科目。
四）应交所得税和所得税费用。
1、应纳税所得额=利润总额±永久性差异+可抵扣暂时性差异产生或应纳税暂时性差异转回-应纳税暂时性差异产生或可抵扣暂时性差异产生转回。
2、应纳所得税额（当期所得税）=应纳税所得额×所所得税税率。
3、递延所得税=当期增加的递延所得税负债-但其增加的递延所得税资产。
五）永久性差异。
1、加项： （1）违法经营罚金；（2）非公益救济性捐赠及超标准的公益救济性捐赠；（3）超过银行金融机构利息的利息；（4）不合理的工薪支出及其相应的三项附加费；（5）超标准的业务招待费；（6）超标准的广告宣传费；（7）非广告性赞助；（8）税收的滞纳金、罚金。
2、减项：（1）国债利息收入；（2）开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费可加计50%扣除；（3）安置残疾人及国家鼓励安置的其他人员所支付的工资可加计100%扣除。
注意：加减项是指对利润总额的调整项目。除此之外暂时性差异也要调整。
六）账务处理。
借：所得税费用（当期所得税和递延所得税）
递延所得税资产（产生或增加，反之做贷方）
贷：应交税费-应交所得税（应纳税所得额）
递延所得税负债（产生或增加，反之做贷方）
注意：由可供**金融资产引起的递延所得税资产或负债，其对应科目是资本公积。
【例题讲解】
四、报告分部的确定。
当业务分部或地区分布的大部分收入是对外交易收入，且满足下列三个10%条件之一的，应确定为报告分部：
1、分部收入占所有分部收入总额的10%或以上；
2、分部利润或亏损占下列两项较大者的10%或以上：
1）所有盈利分部盈利合计；（2）所有亏损分部亏损合计。
3、分部资产占所有分部资产总额的10%或以上。
注意：各分部的对外交易收入合计占企业总收入的比。
比重是否≥75%，如果未达到该标准，则必须增加报告分。
分部的数量（即使为满足上述条件），直至达到标准。
【例题讲解】
五、经营租赁。
注意：（1）预付租金通过长期待摊费用（长期）或其他应付款（短期）；预售租金通过其他应付款。（2）每期租金必等，若不等支付则平均。
例题讲解】六、融资租赁。
一）承租人。
1、初始直接费用（咨询费、审计费、律师费、等）
借：固定资产-融资租入固定资产。
贷：银行存款。
2、租入设备。
借：固定资产-融资租入固定资产（现值与公允孰低）
未确认融资费用。
贷：长期应付款-应付融资租赁款（最低租赁付款额）
3、支付租金。
借：长期应付款-应付融资租赁款。
贷：银行存款。
4、摊销未确认融资费用。
借：财务费用。
贷：未确认融资费用。
5、计提折旧。
借：管理费用、制造费用等。
贷：累计折旧。
6、发生履约成本（维修费等）
借：管理费用、制造费用等。
贷：银行存款。
7、发生或有租金。
借：销售费用。
贷：银行存款或其他应付款。
8、租赁期满。
1） 留购。
借：长期应付款-应付融资租赁款。
贷：银行存款（名义买价）
借：固定资产-生产经营用固定资产。
贷：固定资产-融资租入固定资产。
2）退租。借：长期应付款-应付融资租赁款（有关的担保余值）
累计折旧。贷：固定资产-融资租入固定资产。
注意：1、最低租赁付款额的计算。
1）留购。最低租赁付款额=σ租金+名义买价（不加初始直接费用）
2）退租。最低租赁付款额=σ租金+承租人及有关第三方的担保余值。
3)未确认融资费用。
……最低租赁付款额-公允价值与现值孰低得值。
4)现值的计算。
…..租金*pa+名义买价*pv(不加初始直接费用)
2、年折旧额的计算。
1）留购。年折旧额=原价-净残值/使用年限。
2）退租。年折旧额=原价-有关的担保余值/年限与租期孰短。
【例题讲解】
二）出租人。
1、租出资产。
借：长期应收款-某某公司（最低收款额+初始费用）
贷：融资租赁资产（最低现值即设备公允价值）
未实现融资收益（轧差）
银行存款（初始费用）
2、收到租金。
借：银行存款。
贷：长期应收款-某某公司。
3、确认未实现融资收益。
借：未实现融资收益。
贷：其他业务收入或主营业务收入。
4、初始费用分配（按各期租金收入与为实现收益比例）
借：其他业务收入或主营业务收入。
贷：长期应收款-某某公司。
5、收到或有租金。
借：银行存款。
贷：其他业务收入或主营业务收入。
6、租赁期满。
1）留购。借：银行存款。
贷：长期应收款-某某公司。
2）退租。借：融资租赁资产（收回时的公允价值）
贷：未担保余值。
长期应收款-某某公司（担保余值）
例题讲解】七、售后租回。
1、转入清理。
借：固定资产清理。
累计折旧。贷：固定资产。
2、销售收款。
借：银行存款。
贷：固定资产清理。
递延收益-未实现售后租回损益（损失做借方）
3、分摊未实现损益。
借：递延损益-未实现售后租回损益。
贷：制造费用或管理费用。
注意：融资租赁按折旧进度分摊；经营租赁按租金支。
例题讲解】八、远期合同（赢方）
1、签订合同。
此时公允价值一般为零，不做账务处理。
2、合同标的资产公允价值上升（下降反之）
借：衍生金融工具-远期合同。
贷：公允价值变动损益。
3、以现金净额结算（付出现金则反之）
借：银行存款。
投资收益。贷：衍生金融工具-远期合同。
例题讲解】九、商品**。
1、存出保证金。
借：存出保证金-某某**公司。
贷：银行存款（投入款项）
2、购买**合约。
借：衍生金融工具-**合约。
贷：存出保证金-某某**公司（应付的保证金）
3、持仓浮动盈亏（盈，亏反之）
高级财务会计期末复习业务题
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高级财务会计外币业务会计 练习答案
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