案例一达尔曼货币资金分析。
西安达尔曼实业股份****创立于2023年10月，2023年注册资金28663.94万元，拥有资产超过22亿元。公司**于2023年在上海**交易所成功上市，成为中国大陆珠宝首饰企业首家股份制上市公司，被海内外誉为中华珠宝第一股。
达尔曼公司自成立以来，始终坚持以珠宝首饰为支柱产业，主营珠宝首饰产品，同时，将经营范围扩展到旅游度假、现代农业等多个领域，在短短数年时间内，实现了超常规快速发展，生产规模和加工能力以及销售收入都呈现高速增长趋势。
2023年，期末货币资金占总资产的33.13％，按一般的生产型企业来说，该比率应当以10％左右为宜，明显达尔曼的货币资金存量过多。是否可以判定公司的现金充裕、周转情况良好呢？
可以结合以下几方面内容分析：
1）公司货币资金的历史数据。
2）2023年年度报告中关于货币资金项目的附注说明。
表2-3 达尔曼公司货币资金明细表。
注1：外币项目列示如下：
表2-4达尔曼公司外币项目明细表。
注2：货币资金中用于质押的金额共计633,893,381.73 元。
注3：货币资金中被扣押的金额是108,900,000.00 元。
注4：货币资金中人民币定期存单639,360,261.53 元，美元定期存单12,496,903.38 美元折合人民币103,433,120.20 元。
3）与货币资金相关的其他报表项目。
表2-5 达尔曼公司与货币资金相关的财务数据单位：元。
从表2-2数据看，公司2023年以前的货币资金余额一直在2亿元左右，2023年及以后的货币资金余额都超过6.5亿元，而从表2-5中看，公司的平均年主营业务收入约为2.5亿元，现金存量规模明显超过业务所需周转资金。
另一方面，公司账面有大量现金，却又向银行高额举债，银行借款规模逐年增长，2023年和2023年的期末银行借款分别达到5.7亿元和6.7亿元，银行短期贷款利率远高于定期存款利率，逻辑上不合理。
从2023年的报表附注中还可以发现，2023年末达尔曼银行存款有6.3亿元是被质押的存单，仅西安达福工贸****就有3.2亿元借款是用达尔曼存单进行质押的，而从公司历年年报看，达尔曼与达福工贸除了购销关系外，形式上没有其他任何关联。
达尔曼与达福工贸的关系应是下一步分析的重点。
从其他项目的报表附注中还可以看到，2023年达尔曼的短期借款及应付票据已逾期的分别为：2.04亿与0.
5亿，如果偿还了这两笔欠款，并为在近6个月内即将到期的短期借款做准备的话，余下的货币资金占总资产的比重为11.96％，还是较为适宜的，但如果考虑6.3亿的质押存单，公司的货币资金存量可能就会出现与报表上完全相反的表现。
就此，我们可以判断公司的货币资金存量并不如报表表现的那么乐观。
案例思考题：
1.从本案例中，你能总结出货币资金分析应考虑的主要因素吗？
2.你认为货币资金分析还应该结合什么其他相关因素分析？
3.质押的存单可能存在的风险是什么？如何影响企业的财务状况？
4.达尔曼公司以后的发展情况如何，你知道吗？以本公司为起点，你可以了解珠宝行业的一些经营特点和财务特点。
案例二鲁阳股份的应收票据与应收账款分析。
鲁阳股份公司主营陶瓷纤维产品的生产和销售。近年来主营业务收入和净利润保持持续增长，截至2023年9月30日，公司实现主营业务收入34,299.97万元，达到2023年全年的87.
07%，较2023年同期增长25.28%。以下是鲁阳股份历年来应收账款与应收票据有关的资料。
表2-22鲁阳股份历年应收款项相关资料单位：元。
表2-23 鲁阳股份历年应收账款明细单位：元。
注：以上欠款时间均在一年以内 。
案例思考题：
1.分别计算鲁阳股份应收票据、应收账款占总资产的比重及与主营业务收入之比？
2.观察近几年鲁阳股份的应收账款明细表，计算表中欠款金额前五名债务人的欠款总金额占当期应收账款总额的比重，判断其应收账款的债务人是否集中，以此判断其应收账款的风险大小？
3.假设公司的坏账准备一律按应收账款5%计提，你认为合适吗？
4.简要评述该公司的应收款项及其风险。
案例三高龄应收账款风险大。
百大集团股份****在浙江省杭州市经营百货、餐饮服务、旅游等产业。公司2023年度实现主营业务收入92,847.95万元，实现利润7,256.
30万元。坏账准备按应收款项(包括应收账款和其他应收款)余额的5%计提。其2023年末应收账款总额为***元，根据报表附注，应收账款的账龄构成为：
表2-24百大集团2023年应收帐款帐龄表单位：元。
资料**：公司报告。
从应收账款的期初和期末数对比中可以看出，公司2023年初2-3年账龄的应收账款存量几乎没有收回，在年末的资产负债表上成了3年以上的应收账款，这类高龄应收账款长期停滞在资产负债表上，形成坏帐的风险很大。而公司对这些账龄在3年以上的应收帐款仍按照5%计提坏帐准备，风险储备明显不足，2023年，公司管理层对会计估计作出变更，将3年以上应收账款的坏帐计提比例改为20%，以反映这部分应收账款的风险性，并且全额核销掉账龄在3年以上的应收账款4,269,031元，两项因素直接导致2023年减少利润500万左右。
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