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2010 — 2011 学年第 2 学期。
课程名称：财务会计案例分析。
任课教师：刘莉。
**题目：期间费用的盈余管理。
学号：fnm08081
姓名：杨舒。
年级：2008
专业：财务管理。
班级：2提交日期： 2010 年月日。
期间费用的盈余管理。
论北满特钢利用期间费用虚增利润之手法。
对于一个持续经营的企业来说，为了取得一定的收入，就必须要发生相应的费用。我们平常所说的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用根据经济用途来分又可以分为对象化的费用和无法对象化的费用。
对象化的费用是指构成产品劳务或劳务成本，在确认产品或劳务收入时，计入当期损益；而那些无法对象化的费用或者不符合资产的定义和确认条件的的费用，应当直接计入发生当期损益。在本文所讲的期间费用就是指企业当期发生的直接计入损益的费用，主要包括管理费用，销售费用和财务费用。
接下来，我想讲述一下费用确认的三大原则：1.权责发生制原则2.
配比原则 3. 划分资本性支出与收益性支出原则。根据权责发生制原则，费用要在其支出上的效用真正发挥时而非相关现金支出的时间予以确认。
在实际工作中，依据费用与收入的相互关系中也明确指出一种情况：在企业中，有些支出不能提供明确的未来利益，并且将这些支出分摊也没有意义，这是就应当作为当期费用予以确认。这主要是指期间费用。
根据综上所述，对已经实际发生的费用或损失，本应作为收益性支出，然而在实务中许多企业却通过待摊费用。长期待摊费用。在建工程等科目予以资本化，形成大量虚拟资产，利用虚拟资产作为"蓄水池",不及时确认，少摊或不摊已发生的费用或损失，进行盈余管理和利润操纵。
紧接上述出现在现实中的会计作假行为，我就来详细解析一下北满特刚为了“扭亏为盈”，曾多次将管理费用直接变为利润，利润操纵行为的手段。
公司背景： 北满特殊钢有限责任公司，是一个有着光荣与辉煌历史的特殊钢企业。它的前身为齐齐哈尔钢厂，工厂始建于2023年，2023年11月全面建成投产，是我国“一五”期间兴建的156项重点工程中唯一的特殊钢企业。
2023年10月26日，辽宁省委、省**和黑龙江省委、省**，共同研究决定将北满特钢委托辽宁特钢集团管理。2023年9月23日，北满特殊钢有限责任公司与辽宁特钢共同组建了东北特钢集团。北满特殊钢有限责任公司是国内轴承钢、冷拔材、合金钢锻材的生产基地司具有国内一流的锻造能力和电渣钢冶炼能力，可生产国内最大的电渣锭，在生产火炮用钢、核潜艇用锻钢、坦克用钢、冷轧辊坯、大型高压容器、大型模具钢等锻件方面，在全国特钢行业具有独特的优势。
然而就是有着这么辉煌背景的公司，也要通过会计手法作弊，来“粉饰”自己的报表。
2023年：停付费用，工资返还。2023年，由于产品销售数量、**的下降和销售成本及各项费用的上升，公司每况愈下，为了营造公司的盈利形象，公司作出了两个艰难的决定：
一是停止向母公司支付管理费。从2023年度的审计报告中可以看到，公司于2023年1月与母公司签署协议，约定每年按营业收入的1.2%向母公司支付管理费，但当2023年眼看公司就要出现亏损的时候，双方同意这一协议当年停止执行，并少列支管理费用1529万元。
而且，双方同意将1994—2023年的管理费支出比例由1.2%降为0.6%，列入2023年“以前年度损益调整”科目的贷方，由管理费直接变为公司利润2584万元；二是将以前年度应付工资500万元列入管理费用“贷方”。
但由于有了这两招，该公司从主营收入较上一年剧减4472万元，主营业务利润亏损1662万元。变为了公司的管理费用在冲销主营亏损之后还实现利润总额215万元，净利润196万元。否则，2023年公司会要亏损4398万元。
公司虽然“扭亏为盈”了，但注册会计师不买账，首次对公司财务报表出具了有保留意见的审计报告。
1998：“节余工资”再建奇功。2023年，公司生产经营继续走下坡路，实现销售收入12亿多元，比上年减少3.
25%；但实现利润1162.8万元，净利润1013万元，同比增加816万元。毫无疑问，公司主营业务继续亏损。
那么，公司的“盈利”从何而来？办法之一是将以前年度“节余工资”转入管理费用“贷方”冲减亏损。（在这里我对“节余工资”做一个解释：
工资节余，顾名思义，就是工资计提得比发的多。例如一家公司2023年工资总额提取数380万元大于实发数311万元，提取的工资中就会有69万元的节余）。公司对其应付工资的处理令人称奇，年报披露，为保证股东的利益和公司的长远发展，经公司员工代表大会讨论通过，并经公司董事会批准，冲销以前年度部分节余工资，由此增加2023年利润6700万元。
6700万元的工资对于一个企业来说已经不是小数目，而在当年资产负债表中，应付工资余额还有8953万元，公司怎么会有那么多“节余工资”？ 在这商品经济时代，这家公司的职工似乎可以不食人间烟火。而且天晓得该公司以前年度“节余”了多少工资？
冲减了一次，又冲减一次。有了如上巨大的财富，公司岂有不“盈利”的道理？但也正是由于这方面的原因，注册会计师又一次出具了带保留意见的审计报告。
2023年：公司又以2023年同样的理由，少列支管理费用1464万元。但大概是数量太少的缘故，这笔管理费用所产生的“利润”未能将公司亏损的窟窿完全填平。
结果，公司虽然在2023年进行了大规模的不良资产剥离，但仍不能扭转业绩快速下滑的势头。2023年全年亏损1.4亿多元，同比增亏1.
6亿多元。此外，2023年公司应收账款高达12亿多元，潜伏着极大的经营风险。为此，注册会计师对公司2023年报又出具了保留意见，对公司的持续经营能力表示怀疑。
2023年：故伎重演，亏损依然。今年上半年，公司在行业效益全面回升、同类企业业绩大幅提升的情况下，又出现巨额亏损达8400多万元。
而且，这还是公司通过技术手段“减亏”的结果。由于技术处理，使公司管理费用出现了为—1649万元的怪现象。原因不是别的，是公司在实际管理费用2351万元的基础上又一次冲减了已经列支的“节余工资”4000万元，从而使管理费用大幅降低，如果没有这4000万元的贡献，公司亏损将达到12422万元。
以下是我在该公司2023年中期报表中找到的一些资料：
合并会计报表有关项目注释：
（9）管理费用。
项目上期数本期数。
管理费用 11，699,678.1616,489,226.78
注：当期实际发生管理费用23,510,773.23元，冲减已列支的节余工资40,000,000元，账。
面发生-16,489,226.78元。上年同期实际发生 19,699,678.16元，冲减已列支的节余工。
资8,000,000元，账面发生额为11,699,678.16元。本期实际发生额与去年同期相比略。
有增加利润及利润分配表。
就是这样，公司一而再、再而三地采用掩耳盗铃的办法，利用管理费来为公司创造利润。人们不禁要问：公司哪来那么多“节余”工资转入管理费用“贷方”？
如此之多的工资被冲减，为什么听不到工人反对的声音，总能顺利通过？是不是公司还有另外一本职工花名册在发工资？对这种利用管理费的弹性空间明显操纵利润的行为，有关部门是应当要给予重视。
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