合并资产负债表会计报表的抵销处理练习。
写出下列业务的会计分录。
一、 p公司20×7年个别资产负债表、中应收账款475万元为20×7年向s公司销售商品发生的应收销货款的账面价值，p公司对该笔应收账款计提的坏账准备为25万元。s公司20×7年个别资产负债表中应付账款500万元系20×7年向p购进商品存货发生的应付购货款。
在编制合并财务报表时，应将内部应收账款与应付账款相互抵销；同时还应将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销，其抵销分录为：
1）借：应付账款5 000 000
贷：应收账款5 000 000
2）借：应收账款——坏账准备250 000
贷：资产减值损失250 000
二、 p公司20×7年个别资产负债表中预收账敞100万元为s公司预付账款；应收票据400万元为s公司20×7年向p公司购买商品3 500万元开具的票面金额为400万元的商业承兑汇票；s公司应付债券200万元为p公司所持有。对此，在编制合并资产负债表时，应编制如下抵销分录：
1）将内部预收账款与内部预付账款抵销时，应编制如下抵销分录：
借：预收款项1 000 000
贷：预付款项1 000 000
2）将内部应收票据与内部应付票据抵销时，应编制如下抵销分录：
借：应付票据4 000 000
贷：应收票据4 000 000
3）将持有至到期投资中债券投资与应付债券抵销时，应编制如下抵销分录：
借：应付债券2 000 000
贷：持有至到期投资2 000 000
三、s公司20×7年向p公司销售商品1 000万元，其销售成本为800万元，该商品的销售毛利率为20％。p公司购进的该商品20×7年全部未实现对外销售而形成期末存货。
在编制20×7年合并财务报表时，应进行如下抵销处理：
1）借：营业收入10 000 000
贷：营业成本10 000 000
2）借：营业成本2 000 000
贷：存货2 000 000
四、s公司以300万元的**将其生产的产品销售给p公司，其销售成本为270万元，因该内部固定资产交易实现的销售利润30万元。p公司购买该产品作为管理用固定资产使用，按300万元入账。假设p公司对该固定资产按3年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
该固定资产交易时间为20×7年1月1日，本章为简化抵销处理，假定p公司该内部交易形成的固定资产按12个月计提折旧。
本例有关抵销处理如下：
1）与该固定资产相关的销售收入、销售成本以及原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借：营业收入3 000 000
贷：营业成本2 700 000
固定资产——原价300 000
2）该固定资产当期多计提折旧额的抵销。
该固定资产折旧年限为3年，原价为300万元。预计净残值为0，当年计提的折旧额为100万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为90万元，当期多计提的折旧额为10万元。本例中应当按10万元分别抵销管理费用和累计折旧。
借：固定资产——累计折旧100 000
贷：管理费用100 000
五、 。p公司因该内部固定资产交易发生处置损失10万元。假设s公司以120万元作为该项固定资产的成本入账，s公司对该固定资产按5年的使用寿命采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。
该固定资产交易时间为20×7年6月29日，s公司该内部交易固定资产20×7年按6个月计提折旧。
本例有关抵销处理如下：
1）该固定资产的处置损失与固定资产原价中包含的未实现内部销售损益的抵销。
借：固定资产——原价100 000
贷：营业外支出100 000
2）该固定资产当期少计提折旧额的抵销。
该固定资产折旧年限为5年，原价为120万元，预计净残值为0，20×7年计提的折旧额为12万元，而按抵销其原价中包含的未实现内部销售损益后的原价计提的折旧额为13万元，当期少计提的折旧额为1万元。本例中应当按1万元分别抵销管理费用和累计折旧。
借：管理费用10 000
贷：固定资产——累计折旧10 000
通过上述抵销分录，在合并工作底稿中固定资产累计折旧额增加1万元，管理费用增加1万元，在合并财务报表中该固定资产的累计折旧为13万元，该固定资产当期计提的折旧费为13万元。
其合并工作底稿见表26—4。
在连续编制合并财务报表时，其抵销分录为：
借：未分配利润——年初9 000
盈余公积——年初1 000
贷：固定资产——累计折旧10 000
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