作业五。
第十五章至第十六章）
一、判断与改错题。
1．注册会计师应当在了解被审验单位基本情况后，考虑自身能力和能否保持独立性，初步评估验资风险后，确定是否接受委托。（）
2．注册会计师对被审验单位申请设立验资时，如果以货币出资的，应当在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对帐单及银行询证函回函等的基础上，审验出资者的实际出资金额和货币出资比例是否符合规定。（）
3．注册会计师应当了解被审验单位基本情况，考虑自身独立性和专业胜任能力，初步评估验资风险，以确定是否接受委托。如果接受委托，注册会计师应当与委托人就双方达成一致的事项签订审计通知书。（）
注册会计师应当了解被审验单位基本情况，考虑自身独立性和专业胜任能力，初步评估验资风险，以确定是否接受委托。如果接受委托，注册会计师应当与委托人就双方达成一致的事项签订业务约定书。
4．经济责任审计评价和责任追究侧重于企业和领导干部本人。（）经济责任审计评价和责任追究侧重于领导干部本人。
5．计算机网络会计系统的审计目的与单机会计系统审计的目的相同。（）
二、审计实务分析题。
1．内部审计人员在审查某企业8月份基本生产车间设备折旧额时，发现如下记录：（1）（2）（3）（4）（5）
7月份该车间设备折旧额为32600元，年折旧率为5%。7月份购入原值为65000元设备一台，已安装完工并交付使用。7月份将原未使用的一台设备投入车间使用，其原值为35000元。
7月份交外单位大修理设备一台，原值48000元。
7月份扩建完工新厂房一栋，已交付使用。该厂房原值600000元，扩建工程支出。
150000元，变价收入60000元。（6）
8月份该车间设备折旧额为72100元。
要求：说明审计方法；指出存在的问题并提出处理意见。
答：1）审计方法：审阅生产成本明细账，抽查有关会计凭证，验算本月该车间设备折旧额。
本月应提折旧额=32600+[65000+（600000+150000-60000）]×5%/12
35745.83（元）
本月多提折旧额=72100-35745.83=36354.17（元）（2）存在的问题：
计算本月折旧额时应将年折旧率换算成月折旧率；②固定资产增减变化所引起折旧额的变化应及时调整；③本月多提折旧额36354.17（元）
3）处理意见：本月多提的折旧额应予以冲回，应做的调账分录为：借：制造费用36354.17（红字）贷：累计折旧36354.17（红字）
2．审计人员接受委托对某公司2023年财务报告进行审计，发现下列事项：
1）该公司某职工反映公司领导只抓利润忽视安全，该公司2023年木工车间失火，损失巨大。经查公司为修复厂房及核销火灾损失共付105000元，该公司将该项支出列入“管理费用——其它管理费用”。
2）该公司技术科2023年租入试验设备4台，按合同规定每月支付租金50000元，并按设备原价6000000元逐月计提折旧，折旧率为5%，共计300000元，两项共计900000元，已记入管理费用。
3）由于2023年出纳员岗位轮换，全年银行存款利息收入25000元一直未做处理。（4）职工宿舍全年生活用水用电共计87000元，社会摊派款30000元，企业自行组织职工外出修养所开支船费、住宿费等共计5600元，均已列入管理费用。要求：
指出上列事项存在的问题，并提出审计意见。答：
1）某公司木材车间失火，按会计制度规定其损失应作营业外支出处理，而该公司将损失挤占管理费用，造成管理费用虚增105000元，对此应提请公司予以更正（此项支出应列入营业外支出，所以不影响利润总额）。
2）经营性租入的固定资产不计提折旧，而该公司对租入固定资产提取折旧300000元，造成管理费用虚增，利润虚减，漏交所得税，对此审计人员应提请该公司予以调整。
3）企业全年银行存款利息收入25000元应冲减企业的财务费用，由于未做会计处理，使财务费用虚增25000元。
4）职工宿舍水电费应由职工个人负担，社会摊派款应从税后利润中列支或向摊派单位索回，职工休养支出应由职工福利费列支，这三项费用使企业管理费用虚增122600元。由于上列事项存在的问题，致使企业的期间费用虚增552600元，其中应由“营业外支出”负担的105000元不影响利润总额，因此，由于期间费用虚增使利润虚减447600元，应提请企业调整后，补交企业所得税及滞纳金。
3．某会计师事务所接受委托，对盛达公司2023年度会计报表进行审计。审计人员审查后发现下列情况：
a)被审计单位当年结转产品销售成本212.5万元，而实际应结转193万元。b)12月30日，销售产品5万元，成本3.
5万元，收到一个月的银行承兑汇票一张，发票、提货单已交付购货方。会计部门未予入帐，该产品已计入了期末盘点存货内。c)被审计单位12月10日支付了12万元的下年度广告费，均已计入当年的期间费用。
d)外销产品一批，销售成本15万元，已于12月26日运出，此产品系付款条件。
在运输的货物，会计部门已贷记销售收入20万元。要求：（1）分析上述情况中存在的问题。
2）根据有关资料填制简式利润表。
利润表。项目主营业务收入减：主营业务成本主营业务利润减：期间费用利润总额答：
1）第一种情况是被审计单位当年多结转了主营业务成本19.5万元，对此在利润表中调减主营业务成本19.5万元。
2）第二种情况应属于已实现的销售，产权已经转移，年终时不应计入存货盘点范围。
未审数30000002125000875000937500-62500
调整数。审定数。
内。同时，会计部门也应将该销售入账。在利润表中调增主营业务收入5万元和主营业务成本3.5万元。
3）第三种情况应属于提前计入费用的问题。当年支付的下年度广告费，按会计制度规定应计入下年度的期间费用。在利润表中调减当年的期间费用12万元。
4）第四种情况是以付款条件在运输的货物，此时，产品的产权尚未转移，此外销产品应作为企业的存货，而不应进入产品销售收入。在利润表中调减主营业务收入20万元和主营业务成本15万元。（5）填制利润表如下：
项目。主营业务收入减：主营业务成本主营业务利润减：期间费用利润总额。
4．审计人员对某公司2023年度固定资产折旧进行审查时发现，公司于2023年12月31日新增已投入生产使用机器设备一台，原价为300000元，估计净残值为12000元，预计使用年限为8年，使用年数总和法对该项固定资产计提折旧。又调查发现该公司其余固定资产均用直线法计提折旧。该公司对这一事项未在财务情况说明书中予以揭示。
根据以上情况，审计人员如何确定该事项对该公司资产负债表和利润表的影响？对被审计单位提出如何要求？答：
审计人员认为该公司的固定资产折旧方法在本期出现了不一致，且未充分揭示，这是违反会计原则和会计制度的。
该项固定资产折旧对资产负债表和利润表的影响计算如下：该机器设备用年数总和法计算的年折旧额=（300000-12000）×8/36=64000（元）
该机器设备用直线法计算的年折旧额=（300000-12000）/ 8=36000（元）
未审数30000002125000
调整数+50000-200000-195000+35000
1815000审定数2850000
由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额28000元(64000—36000)，使资产负债表中的“累计折旧”项目增加28000元，利润表中“利润总额”项目减少28000元。
5．审计人员审查某企业2023年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度50%。甲产品的成本计算资料如下：项目直接材料直接工资制造费用合计。
月初在产品160005800235024150
本期发生的费用1190004820016400183600
完工产品成本1080004320015000166200
月末在产品2700010800375041550
要求：（1）指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本以及月末在产品总成本。
2）指出存在的问题及处理意见。答：
1）根据资料，材料费用分配率=（16000+119000）/（600+300）=150
完工产品应负担的材料费用=150×600=90000（元）在产品应负担的材料费用= 150×300 = 45000（元）
完工产品应负担的直接工资＝【（5800+48200）/（600+300×50％）】600＝43200元完工产品应负担的制造费用＝【（2350+16400）/（600+300×50％）】600＝15000元经复算，完工产品和在产品应负担的直接工资和制造费用是正确的。因此，甲产品完工产品总成本应为：
90000 + 43200 + 15000 = 148200（元）
完工产品单位成本为：148200 / 600 = 247（元）在产品总成本应为：45000 + 10800 + 3750 = 59550（元）
2）根据上述情况，审计人员可以初步判断该企业产品成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节的现象，本月完工产品成本多计了18000元，即（166200-148200）元，在产品成本少计了18000元。应进一步扩大审查范围，在此基础上审查对销售成本的影响程度。所以该企业存在的主要问题是人为调节产品成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税款。
处理意见：审计人员对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税和滞纳金。
6．某企业生产甲种产品，内部审计人员审查甲产品直接材料成本项目时，从成本资料中得知，该企业2023年计划生产甲产品800件，消耗定额每件15千克，计划**每千克5元，实际生产甲产品900件，单耗每件16千克，单价每千克4.５元。
要求：根据上述资料指出审查该企业直接材料项目的重点。答：
原材料成本计划数为：800×15×5 = 60000（元）产量变动影响成本上升为：（900 - 800）×15×5 = 7500（元）单耗变动影响成本上升：
900×（16 - 15）×5 = 4500（元）单价变动影响成本下降为：900×16×（4.5 - 5）= 7200（元）
由以上分析可知，产量增加、单耗上升，使材料成本超支12000元（7500 + 4500），单价下降使材料成本节约7200元，综合作用的结果使材料成本上升4800元。其中，产量增加和单价下降对材料成本的影响是正常的，单耗上升则属于非正常因素，因此，进一步审查材料成本的重点是查找单耗上升的原因：
1）生产中的损失浪费造成单耗上升。（2）计量不准造成单耗上升。（3）材料质量低劣造成单耗上升。（4）未办理退料造成单耗上升。（5）废料利用后未冲帐造成单耗上升。
6）人为调节材料成本，采用假投料等造成单耗上升。对此可采用排除法进行审查确定具体原因。
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