现代商贸工业。
作业成本管理：成本领先战略支持工具。
毛剑峰茅佳。
景德镇陶瓷学院工商学院，江西案德镇３３３
摘要：戊衣领先战略是企业的基本竞争战略之一，作业成本管理作为一种先进的成本管理方法，可作为企业成本领先战略的支持ｘ－具。首先分析成衣领先战略的经济价值，然后分别从成本动因分析和作业分析两方面．论述典作为成表《先战略的支持工具。
关键询：作 ｌ成本管理；成表动因分析；作业分析；成羲领先战略。
中图分类号：ｆ２
文献标识码：．
成本领先战略经济价值及其支持工具：作业成本管理。
成本领先战略是指通讨有效途径，使企业的全部成本。
低于竞争对手的成本，以获得同行业平均水平以上的利润。
下面用图一来直观表示成本领先战略的经济价值，假定企。
业是**接受者——即**的产品**由市场情况决定，而不是企业决策决定的企业的经济绩效。在这种类型的币。
场中的产品和服务的**（ｐ＊是由市场的总供给和总需求决定的。这一行业**决定这一市场中的单个企业的需求，因为这些企业都是**接受者，单个企业的需求曲线是水平的，即企业的产量水平决策对行业的总供给和市场价。
格的影响可以忽略不计。图１描述行业的经济利润为０，而。
成本领先企业的经济利润大予０的情形。
图１ｃ——行业的边际成本。
ｃ——行业的平均成本。
ｒ——行业的边际收益。
ｃ —成本领先企业的边际成本ａｃ 成本领先企业的平均成本ｍｒ 一一成ｊ领先企业的边际收益。
对于行业企业丽言，当ｍｒ＝时决定最佳产量为ｑ，ｆ于ａｃ＝所以行业企业的经济利润为０。对于成本领先企业来说，ｍｒ一ｍｃ 时最佳产量为ｑ ．因为ｐ＞ａ所以成本领先企业的经济利润为口ｐ ｅ成本领先业的经济绩敬比行业的其它企业经济绩效好。由此可见，成本领先战略能够对企业的经济绩效产生巨大的影。
响。作业成本管理是基于份业成本法的新型集中化管理方。
泱，它通过成本动因分析和竹业分析，指导企业有效执行。
业，降低成本，提高效率。作业成本管理与企业成本领尢战。
略联系紧密，可运用作业成本管理的成本动分析和作韭。
分析．提高作业效牢，降低业成本，为业实施成本领先。
战略提供支持。
成本领先战略支持工具：成本动因分析模型。
．１作业成本计算“二维”模型的启示。
９９６年博士和管理咨询师绘制了作业成本计算“二维”模型，用来帮助跨国型高新技术制造业联合会中的成员企业模型如下：
成本分配观强调纵向分析计算，其目的是要将资源耗费通过作业计人产品，计算出产品成本。成本分配观使成本计算的正确性得以提高，是一种财务为导向的方法。过。
文章编号一ｕｊ
戎杠舒埘。责胤。
资源成本一资源啦本动ｌ日。一。
一。一。
缝ｉ作ｂ芷奉对象业成奉。
—作业成奉动。
图２程分析观则把作业成本法视为企业成本管理的手段，因而。
是一种以业务为导向的方法。作业成本法可以直接追踪资源耗用于作业，作业耗用于产品的过程，揭示资源、作业的消耗形态，因此，作业成本法被视为～种管理手段，即能有效地控制成本的发生及作为降低成本的手段。２．成本动因分析模型的构建。
在作业成本计算“二维”模型的启发下，本文将成本分。
配观和过程分析观作为一种管理手段整合在一起，运用作业成本管理的原理，构建以下成本动因分析模型。
内容 １目的：
内容ｌ羽１目的：
哪些资源需要减少，哪些作业是多余的，保留积哪些资源需要重新配置，极成本动因，消除消极成本以改进和降低作业成本动因，以降低作业成本。
图３资源动因分析与作业动因分析是动因分析的两个方面。通过资源动因分析，可分析出哪些资源需要减少或重新配置，很可能发现企业过剩生产能力。如企业对检验部门的资源动因分析，很可能发现企业过剩生产能力。
通过资源动因分析．很可能发现检验作业不需要过多的人力资。
源成本。也就是说，对**资源的需求减少，就发生了生产能力过剩。并不是资源天生内含的原因使得资源成本可以减少，资源成本的减少是由管理决策引起的：
首先，增加对这些资源的需求；其次，减少对这些资源的支出。正如上述。
检验部门要减少由于生产能＿，ｊ过剩而引起的浪费，要幺增。
加产品检验以增加对检验作业的需求，要么减少检验部门。
的人力资源成本支出进行作业动因分析的目的，就是为。
了找出形成作业成本的根本原，看它是积极成本动因还。
是消极成本动因，保持积极成本动因，如销售订单、生产通。
知单等，努力消除或改善消极成本动因，如重复运送货物或因供货质量欠佳引起的购入部件检验时间的增加和冉玎货。
次数的增加，由此即可采取措施加以改进，减少资源消耗降低作业消耗量，从而达到降低成本的目的。
成本领先战略支持工具：作业分析模型。
．１国内外学者对作业分析的论述。
教授与教授在所著的《成本管理》对作业分析进行了论述。两教授提出运用作业分析可以有四种方式降低成本：（１作业消除；（２作业。
现代商贸工业。
年第９期。工程项目环境经济评价及研究。
崔宁。成都理工大学信息管理学院，四川成都６１０
摘。要：从环境经济学的发展角度出发，提出环境经济评价。进而对环境经济评价在我国国民经济发展及建设工程项。
目中的重要性进行论述，并对环境经济指标体系的作用、构成等进行综述。总结了一些适应我国可持续发展的发展原则的环境经济评价方法。
关键词：环境经济学；环境经济评价；环境经济评价指标中图分类号：ｆ２
文献标识码：ａ
文章编号。前言。
有利的经济活动应给予鼓励，反之则应予抛弃。
随着我国工业化的进展，环境经济评估在工程项目的。
环境经济学。
整个评价体系中更是不可或缺的。如将资源、环境价值纳１。１环境经济学的概念。
入国民经济核算体系中。就是环境经济评估在经济发展体环境经济学就是综合运用经济学和环境科学的理论与系中的一大应用。方法，研究经济发展同环境的相互关系，寻求经济发展同环。
在我国始终坚持“可持续发展”的大前提下，经济与环境质量之间的协调和动态平衡的科学它着重解决的课题。
境必须协调发展经济与环境协调发展的核心思想是，健是：研究经济轰动的经济效应、生态效应，并用这种效应转。
康的经济发展应建立在生态可持续能力、社会公正和人民变为经济信息反馈到国民经济平衡与核算中去，为正确制。
积极参与自身发展决策的基础上。它所追求的目标是，既定社会、经济发展战略及进行各项经济决策，为选择解决环。
要使得人类的各种需要得到满足，个人得到充分发展，又要境问题的现实可行方案，提供理论和方法的依据。保护资源和生态环境，不对后代人的生存和发展构成威胁，１．环境经济学的研究对象。
它特别关注的是各种活动的生态合理性，强调对资源、环境。
环境经济学研究的是经济生产过程与自然再生产过程。
选择；（３作业减少；（４作业分享，并且认为作业分析的主值作业就可继续保留。若否，则要减少资源费用或增加产题是消灭浪费，消灭浪费后，成本就会降低。西安交通大学出功能，以提高该增值作业的效率。
王平心教授则建立一个产出价值、作业效率、作业价值之间非增值作业是并非企业生产经营所必须的、不能为顾关系的模型：客带来价值的作业，这种作业的增加或减少并不影响顾客。
产出价值一作业效率×作业价值价值的大小。对于非增值作业，企业通常用以下四种方式一。
作业量、产出功能来降低企业成本，取得成本领先的优势。（１作业消除。针。
资源费用一作业量。
对非增值作业而言，一旦判断某些作业是非增值作业，就必从模型可知：一定作业量，消耗资源费用越少，作业效须采取措施予以消除。如传统企业原材料的存储需大量的率越高，产出价值越大；资源费用一定，完成的作业量越多，存储费用，企业如何消除原材料存储作业呢？
采用ｊｉｔ生作业效率越高，产出价值越大；一定的产出功能，消耗的作产和采购系统，ｊｉ生产是一个需求拉动系统。即仅当顾客业量越少，作业价值越大，产出价值越大；一定的作业量，产需求时，才生产其所需数量的产品，成功地实现零库存，也出功能越强，作业价值越大，产出价值越大。王平心教授建即消除了原材料存储作业。
（２作业选择。作业选择是指立的产出价值、作业效率、作业价值之间关系模型对作业分在由相互竞争的策略决定的不同作业组之间作出选择。不析有很强的实际意义。
同的策略导致不同的作业。例如，不同的产品设计策略对３．２作业分析模型的建立。
作业的要求可能会显著不同，即作业不同也会导致成本的在参考国内外学者对作业分析的论述，本文博采众长，不同，其他条件相同情况下，应选择最低成本的设计策略，融合提炼，构建了作业分析模型：
所以，作业选择对成本降低有重大影响。（３作业减少。作业减少是指降低作业所需的时间和资源。
还针对那些不能完全消除的不增值作业。如在我国的检验作业，要选出百分之百的高质量材料是非常难的，所以检验虽是不增值作。
业，但为了保证材料质量，这一作业不可消除，但可以作业。
减少。（４作业分享。作业分享是指通过利用规模经济性以提高作业的效率。例如，在作业本身的总体成本没有增加的情况下，增加成本动因的数量，这样降低了成本动因的图４
单位成本，从而消耗作业的产品分得的成本也会降低了。
增值作业是指那些有必要保留在企业中的作业，即企参考文献。
业生产经营所必须的，且能够为顾客带来价值的作业，当这。
种作业增加或减少时，将会导致顾客价值的增加或减少。［１欧佩玉，王平心．作业分析及其在我国先进制造企业的应用［１１
对于增值作业，要分析该作业的作业效率和作业价值，然后。
会计研究。根据作业效率高低或作业价值的大小决定是否继续保持作［２］栾庆伟，何劭炜．作业成本会计系统开发［ｊ］会计研究，１９业。因此，若一增值作业，作业效率高，作业价值大，该项增。
３）．作者简介：崔宁（１９一），女，山西－临汾人，硕士在读，研究方向：经济管理数学模型及应用。
管理成本会计作业
习题七。目的 练习逐步结转分步法 综合结转 资料 某厂生产的甲产品顺序经过第。一 第二和第三三个基本生产车间加工，第一车间完工产品为a半成品，完工后全部交第二车间继续加工，第二车间完工产品为b半成品，完工后全部交第三车间继续加工 第三车间完工产品为甲产成品。甲产品原材料在第一车间生产开始时一次投入，...
论作业成本管理与战略成本管理的整合
作者 高欣。现代商贸工业 2011年第15期。摘要 作业成本管理体现战略管理的思想，作业成本管理与战略成本管理的整合能够有效降低企业的成本，形成企业的长期竞争优势。对作业成本管理与战略成本管理进行了比较，指出其进行整合的必要性，并提出了基于价值链进行整合的思路。关键词 作业成本管理 战略成本管理 价...
论作业成本管理与战略成本管理的融合
现代商贸工业。年第 期。论作业成本管理与战略成本管理的融合。胡妍。安徽大学工商管理学院，安徽合肥 摘要 作业成衣管理与战略成本管理是传统的成本管理衍生出的成本管理方法，通过分析两者融合的必要性，分别从价值链分析的角度和成本动因分析的角度来进行两者融合的研究。关键词 作业成本管理 战略成本管理 融合中...