第五章。
账户和复式记账的应用。
为了全面地、系统地掌握账户和借贷记账法的应用，进一步掌握企业会计核算的具体内容，本章以制造业企业的筹资与投资、材料采购、产品生产与销售以及账务成果等主要经济业务为例（假定本章所涉及的经济业务均不考虑增值税），系统地说明怎样建立一套完整的账户体系，并应用借贷记账法进行账务处理。
第一节筹资与投资业务的核算。
一、筹资业务的核算。
企业资金的**渠道主要有：所有者投入的资金；通过各种形式立举借债务。企业所有者投入的资金通常称为投入资本。
向企业债权人借入的资金则属于企业的负债。下面简要说明企业主要筹资业务的核算：实收资本、短期借款和长期借款的核算。
一）实收资本的核算。
实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，是所有者权益的主要内容。企业所有者以现金等形式向企业投资，这种投资导致企业资产增加，企业所有者对这些的所有权也相应增加。
为了反映企业资本的增减变动情况及其结果，企业应设置“实收资本”账户。该账户属于所有者权益类账户，其贷方登记实收资本的增加额，借方登记实收资本的减少额，期末余额在贷方，表示期末实收资本的实有数额，该账户按投资者设置明细账户，进行明细分类核算。“实收资本”账户的结构可用图5-1表示。
借方实收资本贷方。
下面举例说明实收资本的核算：
例5-1】光大公司设立，收到某投资公司投资1500000元，款项存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了1500000元 ；另一方面使某投资公司对企业的投资也增加了1500000元。因此，这项经济业务涉及“银行存款”和“实收资本”这两个账户。银行存款增加，应借记“银行存款”账户，某投资公司对企业投资的增加，属于所有者权益增加，应贷记“实收资本”账户。
应作如下会计分录：
借：银行存款1500000
贷：实收资本150000
二）短期借款的核算。
企业向债权人借入的资金主要有短期借款与长期借款两种。
短期借款属于流动负债，。
短期借款的会计处理包括取得借款、支付利息和偿还借款三项主要内容。为了核算短期借款的借入、偿还情况，企业应设置“短期借款”账户。企业取得短期借款，表明负债增加，应贷记“短期借款”账户；偿还短期借款，表明期末尚未偿还的短期借款。
为了提供短期借款的详细、具体资料，该账户还应按债权人户名和借款种类设置明细账户，进行明细分类核算。“短期借款”账户的结构可用图5-2所示。
借方短期借款贷方。
图5-2在我国，企业从银行取得短期借款所应支付的利息采用按季结算的方法。短期借款利息支出较大的企业可以采用按月预提的方式计入各月费用中，于季末一次支付。利息费用从性质上来年看，属于财务费用。
关于财务费用的核算，将在本章第五节介绍。
下面举例说明短期借款的核算：
例5-2】光大公司从银行借入期限为半年，年利率为7.2%的借款100000元，存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了100000元，另一方面使企业的短期借款增加了100000元。因此，这项业务涉及“银行存款”和“短期借款”这两个账户，银行存款增加，应记入“银行存款”账户的借方，短期借款增加是负债的增加，应记入“短期借款”账户的贷方。这项业务应作如下会计分录：
借：银行存款100000
贷：短期借款100000
三）长期借款的核算。
长期借款属于长期负债，它是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年或长于一年的一个营业周期以上的各种借款。
为了核算长期借款的取得、偿还情况，企业应设置“长期借款”账户。该账户是负债账户，其贷方登记取得的各种长期借款及其应付而未会的利息，借方登记到期偿还的各种长期借款的本金和利息，期末余额在贷方，表示期末尚未偿还的长期借款的本金和利息。“长期借款”账户应按借款的种类设置明细账户，进行明细分类核算。
该账户的结构可用图5-3表示。
借方长期借款贷方。
图5-3下面举例说明长期借款的总分类核算：
例5-3】光大公司向银行借入期限为3年，年利率为8%的借款800000元存入银行。
这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了800000元；另一方面使企业的长期借款也增加了800000元，因此这项经济业务涉及“银行存款”和“长期借款”这两个账户。银行存款增加，是资产的增加，应借记“银行存款”账户；长期借款增加是负债的增加，应贷记“长期借款”账户。这项业务应作如下会计分录：
借：银行存款800000
贷：长期借款800000
长期借款的利息，应借记“财务费用”账户，贷记“长期借款”账户。借款到期还本付息时，借记“长期借款”账户，贷记“银行存款”账户。
在会计未编制资产负债表时，将于一年内到期偿还的包括长期借款在内的长期负债，应在流动负债部分单列项目中反映。
二、投资业务的核算。
制造业企业的投资业务是多种多样的。下面重点说明企业对内投资业务中购建固定资产业务的核算。
固定资产是指使用期限较长，单位价值较大，并在使用中保持原来物质的形态的资产。其主要特点是：使用期限超过规定期限一般在一年以上，取得的目的是供经营才使用，而不是为了**。
例如，企业购入一辆汽车，如果是用于企业生产经营活动，属于固定资产；如果是作为商品购进准备对外**，则应列作企业的存货。
固定资产的取得应按其取得成本入账，这是“历史成本”计量属性的具体应用。固定资产取得时的成本包括买价、各种税金、运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。它一般包括购置**与附带支出两部分。
为了反映企业固定资产的增减变化及其结存情况，企业应设置“固定资产”账户，并按照固定资产的种类设置明细账户，进行明细分类核算。该账户的借方登记增加固定资产的原始成本，贷方登记减少固定资产的原始成本，期末余额在借方，表示期末结存固定资产的原始成本。“固定资产”账户的结构可用图5-4表示。
借方固定资产贷方。
图5-4下面举例说明固定资产增加的账务处理：
例5-4】光大公司以银行存款800000购入一台设备。
这项经济业务的发生，使企业的固定资产增加800000元，同时使企业的银行存款减少800000元。因此，这项经济业务涉及“固定资产”与“银行存款”两个账户。固定资产的增加是资产的增加，应记入“固定资产”账户的借方，银行存款的减少是资产的减少，应记入“银行存款”账户的贷方。
应作如下会计分录：
借：固定资产800000
贷：银行存款800000
第二节材料采购业务的核算。
一、核算内容与账户设置。
一）核算内容。
材料是工业企业的劳动对象，是一项很重要的流动资产。企业要进行正常的生产经营活动，就必须购买一定品种与数量的材料。在采购材料时，企业要支付购买材料的各项费用，并与**单位发生货款结算关系。
企业购入的材料主要用于产品生产。在会计期末通常还结余一定数量的材料，为了正确计算本期耗用材料的成本以及期末结存的材料的成本，需要采用适当的盘存制度确定期末结存与本期减少材料的数量，并采用适当的计价方法，如先进先出法、个别计价法、加权平均法、移动平均法等。
二）材料采购业务核算应设置的账户。
为了反映企业库存材料的增减变动及结存情况，企业应设置“原材料”账户。该账户的借方登记本期增加材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示结存材料的实际成本。为了具体核算每种材料的增减变动和结存情况，可按照材料的类别设置二级账户，并按品种、规格分别设置“原材料”明细分类账户。
原材料明细分类账户，既要提供金额数字，又要反映实物数量。“原材料”账户的结构可用图5-5表示。
借方原材料贷方。
图5-5为了核算企业已经付款但尚未验收入库的各种物资的采购和入库情况，企业应设置“在途物资”账户。该账户的借方登记企业购入的在途物资的实际成本，贷方登记验收入库的在途物资的实际成本，余额在借方，表示尚未验收入库的在途物资的实际成本。该账户可按供货单位设置明细账，进行明细分类核算。
“在途物资”账户的结构可用图5-6表示。
借方在途物资贷方。
图5-6
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