专题六成本与管理会计。
第一节产品成本计算。
一、生产费用的归集和分配。
一）间接费用分配的通用分配公式。
某分配对象应分配的间接费用=间接费用分配率×某分配对象的分配标准。
二）辅助生产费用的归集和分配。
辅助生产费用的分配主要方法：直接分配法、交互分配法、按计划成本分配法。
1.直接分配法。
2.交互分配法。
3. 计划分配法。
优点：便于考核和分析各受益单位的成本，便于分清各单位的经济责任。
缺点：成本分配不够准确。
适用范围：适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。
三）完工产品和在产品的成本分配。
1.分配原理。
提示】公式前两项之和为待分配费用，待分配费用在完工产品与月末在产品之间分配有两类方法：一是“倒挤法”，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；二是“分配法”，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。
2.分配方法（六种）
1）倒挤法（本月完工产品成本=月初在产品成本+本月发生生产费用-月末在产品成本）
2）分配法。
1 约当产量法。
2 定额比例法。
3）混合法。
二、产品成本计算的方法。
一）基本方法。
二）成本计算的分步法。
1.分步法的分类。
根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求（是否要求计算半成品成本）和简化核算的要求分：
2.逐步结转分步法（计算半成品成本分步法）
1）含义。逐步结转分步法是按照产品加工的顺序，逐步计算并结转半成品成本，直到最后加工步骤才能计算产成品成本的一种方法。
2）逐步结转法的计算程序。
提示】1）综合结转法，是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合列入下一步骤的成本计算单中。
2）分项结转法是指上一步骤转入下一步骤的半成品成本，以“直接材料”、直接人工、制造费用等项目分成本项目分别列入下一步骤的成本计算单中。
3）优缺点。
优点：能提供各个生产步骤的半成品成本资料；为各生产步骤的在产品实物管理及资金管理提供资料；能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。
缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本如果采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加核算的工作量。
3.平行结转分步法（不计算半成品成本分步法）
1）成本计算程序。
在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他费用，以及这些费用中应计入产成品成本的份额。
2）平行结转分步法下的完工在产划分。
3）平行结转分步法的优缺点。
优点：各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；②能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。
缺点：不能提供各个步骤的半成品成本资料；②在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料；③各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。
第二节标准成本计算。
一、标准成本的概念。
1.含义：标准成本是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。
2.特点：标准成本和估计成本同属于预计成本，但后者不具有衡量工作效率的尺度性，主要体现可能性，供确定产品销售**使用。
3.用途：标准成本要体现企业的目标和要求，主要用于衡量产品制造过程的工作效率和控制成本，也可用于存货和销货成本计价。
二、标准成本的分类。
一）标准成本按其制定所根据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本。
提示】正常标准成本从数量上看，它应大于理想标准成本，但又小于历史平均水平，是要经过努力才能达到的一种标准，因而可以调动职工的积极性。在标准成本系统中广泛使用正常标准成本。
二）标准成本按其适用期，分为现行标准成本和基本标准成本。
三、标准成本的制定。
制定标准成本，通常先确定直接材料和直接人工的标准成本，其次制定制造费用的标准成本，最后制定单位产品的标准成本。制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和**标准，两者相乘后得出成本标准。
提示】各部门的制造费用标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本两部分。固定制造费用的用量标准与变动制造费用的用量标准相同，包括直接人工工时、机器工时、其他用量标准等，并且两者要保持一致，以便进行差异分析。
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