第五章会计要素的核算。
一、资产的核算。
一）设置的账户。
1．“库存现金”账户。
性质：资产账户。
用途：核算企业库存现金的增减变动情况。
结构：借方：现金的增加数；
贷方：现金的减少数；
期末余额在借方，反映企业期末库存现金的实有金额。
库存现金”账户的结构。
2.“银行存款”账户。
性质：资产账户。
用途：核算企业存入银行和其他金融机构的各种款项的增减变动情况。
结构：借方：银行存款增加数；
贷方：银行存款减少数；
期末余额在借方，反映银行存款期末实有金额。
银行存款”账户的结构。
按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”。
3.“交易性金融资产”账户。
交易性金融资产主要是指企业为了近期内**的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的**、债券、**等。
性质：资产类账户。
用途：核算企业以交易为目的所持有的债券投资、**投资、**投资的公允价值以及直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
结构：借方：交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；
贷方：资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业**交易性金融资产时的减少数。
期末余额在借方，反映企业期末持有的交易性金融资产的公允价值。
交易性金融资产”账户的结构。
该账户应按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。
4．“应收账款”账户。
性质：资产账户。
用途：核算企业因销售商品、产品、提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
结构：借方：应收账款的发生数；
贷方：应收账款的收回数；
期末余额一般在借方，反映企业期末尚未收回的账款。
应收账款”账户的结构。
该账户按购货单位或接受劳务单位设置明细账户。
5．“坏账准备”账户。
性质：资产账户（应收账款等的备抵账户）
用途：核算债权的坏账准备。
结构：借方：实际发生坏账及冲回多提坏账；
贷方：计提坏账准备；
期末余额在贷方，反映企业备抵数。
坏账准备”账户的结构。
该账户按购货单位或接受劳务单位设置明细账户。
6.“其他应收款”账户。
性质：资产类账户。
用途：核算企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。
结构：借方：其他应收款的发生数；
贷方：其他应收款收回数；
期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款。
其他应收款”账户的结构。
该账户应按不同的债务人设置明细账户。
7．“预付账款”账户。
性质：资产类账户。
用途：核算企业按照购货合同规定预先支付给供货单位的货款。
结构：借方：因购货而预付的款项；
贷方：收到所购物资而应冲销的预付款项；
期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项。
预付账款”账户的结构。
该账户应按不同的**单位设置明细账账户。
8.“原材料”账户。
性质：资产类账户。
用途：核算企业库存的各种材料的实际成本。
结构：借方：验收入库材料的实际成本；
贷方：发出材料的实际成本；
期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。
原材料”账户的结构。
该账户按每一种材料的品种、规格设置明细账户，以便核算每一种材料的收入、发出、结存情况。
9.“库存商品”账户。
性质：资产类账户。
用途：核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存的外购商品、自制产品、存放在门市部准备**的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。
结构：借方：完工验收入库的产成品以及外购入库商品的实际成本；
贷方：发出产成品、商品的实际成本；
期末余额在借方，反映企业库存实有商品的实际成本。
库存商品”账户的结构。
该账户按库存商品的品种、规格设置明细账户。
10.“周转材料”账户。
性质：资产类账户。
用途：核算企业周转材料的实际成本包括包装物、低值易耗品，如专用工具、劳动保护用品等。
结构：借方：包装物、低值易耗品的增加；
贷方：包装物、低值易耗品的减少；
期末余额在借方，反映企业期末持有的周转材料的实际成本。
周转材料”账户的结构。
该账户按周转材料的品种、规格设置明细账户。
11.“固定资产”账户。
固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
2）使用寿命超过一个会计年度。
性质：资产类账户。
用途：该账户核算企业固定资产的原始价值。
结构：借方：企业由于购建、投资人投入、盘盈、接受捐赠等使固定资产原始价值的增加数；
贷方：由于**、报废、抵债等情况使固定资产原始价值的减少数；
期末余额在借方，反映企业期末固定资产的原始价值。
固定资产”账户的结构。
该账户应按类别、使用部门设置明细账户。
12.“累计折旧”账户。
性质：资产类账户。
用途：是固定资产的备抵账户，用来核算企业固定资产在使用过程中由于损耗而减少的价值，即折旧数额。
结构：贷方：固定资产累计折旧增加数（即固定资产价值减少）；
借方：已提固定资产折旧累计减少或转销数，即由于**、报废、抵债、对外投资等原因减少的固定资产的已提折旧数；
期末余额在贷方，反映企业现有固定资产的折旧累计数。
累计折旧”账户的结构。
该账户应按固定资产的类别设置明细账户。
固定资产的净值=固定资产账户余额-累计折旧账户余额。
13.“固定资产清理”账户。
性质：资产类账户。
用途：核算企业因**、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的清理的固定资产价值及在清理过程中发生的费用和清理收入等。
结构：借方：转出的固定资产账面价值、清理过程中应支付的相关税费及其他费用；
贷方：清理固定资产的**价款、残料价值、变价收入、应由过失人或保险公司赔偿的损失。
借方余额：清理完毕前的清理净支出。
贷方余额：清理完毕前的清理净收入。
清理完毕时，将该账户的余额转入“营业外收入”或“营业外支出”账户后，该账户无余额。
14.“在建工程”账户。
性质：资产类账户。
用途：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。
结构：借方：企业各项在建工程的实际支出；
贷方：完工工程转出的成本。
期末借方余额：反映企业尚未达到预定可使用状态的在建工程的成本。
在建工程”账户的结构。
该账户应按企业在建的工程项目设置明细分类账。
15.“无形资产”账户。
性质：资产类账户。
用途：核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的增加、减少和结存情况。
结构：借方：取得的无形资产的实际成本；
贷方：转出的无形资产的账面余额。
期末借方余额：反映企业现有的无形资产的成本。
无形资产”账户的结构。
该账户可按无形资产种类设置明细账户。
16.“累计摊销”账户。
性质：资产类账户。
用途：是无形资产的备抵账户，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。
结构：贷方：无形资产累计摊销增加数(即无形资产价值减少)；
借方：处置无形资产转出的累计摊销。
期末贷方余额：反映企业现有无形资产的摊销的累计数。
累计摊销”账户的贷方余额抵消“无形资产”账户的借方余额，即为现有无形资产的净值。
累计摊销”账户的结构。
该账户应按无形资产的类别设置明细账户。
二、负债的核算。
一）设置的账户。
1．“短期借款”账户。
性质：负债类账户。
用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以下（含1年）的各种借款本金的增减变动情况。
结构：贷方：取得的各种短期借款本金数额；
借方：偿还的短期借款本金数额；
期末贷方余额：反映企业尚未偿还的短期借款的本金。
短期借款”账户的结构。
该账户按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。
2．“应付票据”账户。
性质：负债类账户。
用途：核算企业购买材料、商品和接受劳务**而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
结构：贷方：开出或承兑商业汇票的数额；
借方：支付到期商业汇票数额；
贷方余额：尚未到期的应付票据数额。
应付票据”账户的结构。
企业应当设置“应付票据备查簿”。
3.“应付账款”账户。
性质：负债类账户。
用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务**等应付给**单位的款项。
结构：贷方：应付账款的发生数；
借方：应付账款的偿还数或已冲销的无法支付的应付账款；
期末余额一般在贷方：反映企业尚未偿付的应付账款。
应付账款”账户的结构。
该账户应按债权人设置明细账户。
4.“预收账款”账户。
性质：负债类账户。
用途：核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。
结构：贷方：预收及购货方补付的货款；
借方：企业发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付的货款；
期末余额一般在贷方：表示企业向购货方预收款项但尚未向购货方发货的数额。
预收账款”账户的结构。
该账户应按债权人设置明细账户。
5.“应付职工薪酬”账户。
应付职工薪酬是指企业根据国家有关规定应付给职工的各种薪酬。
包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币**利等因职工提供服务而产生的义务。
职工薪酬是职工对企业投入劳动获得的报酬，同时形成企业的成本费用。
性质：负债类账户。
用途：核算应付职工薪酬的分配和结算情况。
结构：贷方：企业已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；
借方：企业实际发放的职工薪酬的数额；
期末贷方余额：表示应付而未付的职工薪酬。
应付职工薪酬”账户的结构。
该账户应按工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币**利等设置明细账户。
6.“应交税费”账户。
企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
性质：负债类账户。
用途：总括反映各种税费的交纳情况。
结构：贷方：应交纳的各种税费；
借方：实际交纳的税费；
期末贷方余额：反映尚未交纳的税费；
期末借方余额：反映企业多交的或尚未抵扣的税费。
应交税费”账户的结构。
该账户按税金种类设明细账户。
7.“应付股利”账户。
性质：负债类账户。
用途：核算企业经股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。
结构：贷方：应支付给股东的现金股利或利润；
借方：实际支付的现金股利或利润；
期末贷方余额：反映尚未支付的现金股利或利润。
应付股利”账户的结构。
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