高级财务会计第二章---所得税会计。
本章概述。本章也是高财必讲的内容，属于重要章节，学习难度较大，会出业务处理题。
望各位足够用心，多花点时间，认真揣摩，在深刻理解的基础上熟练应用。
第一节所得税会计概述。
所得税及其性质。
所得税是国家对企业在一定期间内生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。
从企业看，所得税是一项费用，列示在利润表中。
所得税会计产生的原因。
企业按照会计规定计算得所得税前会计利润与按照税法规定计算的应纳税所得额之间，因计算口径或者计算时间不同而产生差额。
所得税法规与会计准则规定相互分离的必然结果。
所得税的核算方法。
应付税款法。
将所有差异造成的对所得税的影响金额直接计入当期损益，确认为所得税费用，不递延。
以利润表为基础的纳税影响会计法。
将时间性差异造成的对所得税的影响金额，递延到以后各期。
资产负债表债务法。
基于资产负债表观。
确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债。
所得税会计的核算程序。
第二节计税基础与暂时性差异。
资产的计税基础。
指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时，允许作为成本或费用于税前列支而不需要缴税的金额。
资产的计税基础＝未来可税前列支的金额。
某项资产的计税基础＝成本－以前期间已税前列支的金额。
例1：见p71页。
负债的计税基础。
指负债的账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额。
负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额。
一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算。
差异主要是因自费用中提取的负债。
预提费用负债、预收账款、应付职工薪酬、应交罚款和滞纳金。
暂时性差异。
资产或负债账面价值与计税基础之间的差额。
分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。
对应关系：（需要识记）
资产账面价值《计税基础。
负债账面价值》计税基础。
资产账面价值》计税基础。
负债账面价值《计税基础。
一）资产项目产生的暂时性差异。
资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况。
固定资产。无形资产。
交易性金融资产。
可供**金融资产。
长期股权投资。
投资性房地产。
其他计提减值准备的资产。
1、固定资产产生的暂时性差异。
固定资产账面价值与计税基础的确定。
会计。账面价值＝实际成本－会计累计折旧－减值准备。
税收。计税基础＝实际成本－按税法规定的累计折旧。
产生差异的原因。
折旧方法。折旧年限。
资产减值。例2：
某项环保设备，原价为1 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。
账面价值＝1 000－100－100－80＝720万元。
计税基础＝1 000－200－160＝640万元。
应纳税暂时性差异=720—640=80万元。
递延所得税负债=80×33%=26.4万元。
2、无形资产产生的差异。
无形资产在确认差异时要注意几点：
无形资产的取得方式（外购还是内部研发）
使用寿命能不能确定（决定了无形资产的摊销）
有没有计提减值准备。
外购无形资产的账面价值与计税基础的确定。
会计。使用寿命确定的无形资产。
账面价值＝实际成本－会计累计摊销－减值准备。
使用寿命不确定的无形资产。
账面价值＝实际成本－减值准备。
税收。计税基础＝实际成本－按税法规定的累计摊销。
例3：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后。
账面价值＝160万元。
计税基础＝160—160/10=144万元。
内部研发形成的无形资产的账面价值与计税基础的确定。
会计。符合资本化条件发生的支出构成无形资产成本。
税法。按开发过程中符合资本化条件后至达到预定用途前发生的实际支出作为计税基础。
企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究支出，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定实行100％扣除基础上，按研究开发支出的50％加计扣除；形成无形资产的，按无形资产成本的150％进行摊销。
例4：2023年甲企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发支出1 000万元，其中资本化形成无形资产的为600万元。
账面价值＝600万。
计税基础＝600×150%= 900万。
注意：符合“三新”原则的企业内部开发支出形成的无形资产不确认递延所得税资产。（在下一节讲）
3、交易性金融资产产生的差异。
税法与会计准则资产计量的差异。
对公允价值的认定问题。
资产减值问题。
交易性金融资产账面价值与计税基础的确定。
会计。账面价值＝期末公允价值。
税法。计税基础＝取得成本。
例5：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。
账面价值＝860万元。
计税基础＝800万元。
应纳税暂时性差异=60万元。
4、可供**金融资产的差异。
可供**金融资产账面价值与计税基础的确定。
账面价值=期末公允价值。
计税基础=取得成本。
注意：可供**金融资产的会计处理。
公允价值的变动不计入应纳税所得额，而计入了所有者权益（资本公积—其他资本公积）
很爱出考题。
5、投资性房地产的差异。
会计准则规定，投资性房地产有两种计量模式：成本模式和公允价值模式。
成本模式下，其账面价值与计税基础的确定和固定资产、无形资产的相同；
公允价值模式下，其计税基础的确定与交易性金融资产类似。
例子见p78页。
二）负债产生的暂时性差异。
负债的计税基础=账面价值－未来可税前列支的金额。
1、预计负债账面价值与计税基础的确定。
因销售商品提供售后服务等原因而确定的暂时性差异。
根据会计准则（或有事项准则）规定，对于预计提供售后服务将发生的支出，在销售当期确认为费用，同时确认为预计负责；
而税法规定，与销售产品相关的支出应在发生时在税前扣除。
计税基础=账面价值—未来可税前抵扣的金额=0
例6：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。
假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。
账面价值＝100万元。
计税基础＝账面价值100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0
注意：并不是所有的预计负债都会产生账面价值和计税基础之间的差异，是否产生暂时性差异要取决于税法的规定。
关键看税法规定未来可抵扣的金额是多少。
比如，对其他企业提供的债务担保。
2、预收账款产生的差异。
一般情况下，税法对收入的确认与会计的规定相同，计税时不计入纳税所得。此时，未来可税前扣除的金额为0，计税基础=账面价值，不产生暂时性差异。
某些情况下，税法规定应将其计入当期纳税所得，这样预收款的取得当期已经交纳了所得税，因此，未来期间在会计上确认收入时，不应再计入纳税所得，而予全额税前扣除，计税基础=0。
例题见p86。
暂时性差异与递延所得税资产（负债）的关系。
特殊情形产生的差异。
企业合并中取得的资产、负债产生的暂时性差异。
特殊项目产生的暂时性差异。
某些交易或事项发生后，因为不符合资产、负债的确认条件而为体现在资产或负债，但依据税法规定能够确定其计税基础的，则其账面价值0与计税基础之间的差异也构成了暂时性差异。
例题见p88 公司筹建费用。
第三节递延所得税资产。
与递延所得税负债的核算。
（一）递延所得税资产的确认。
一般原则。以可抵扣暂时性差异转回期间预计将获得的应税所得为限，确认相应的递延所得税资产。
递延所得税资产期末余额=可抵扣暂时性差异期末余额×适用的所得税税率。
本期递延所得税资产发生额（确认或转回）=递延所得税资产期末余额—递延所得税资产期初余额。
1、相关会计处理。
（1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。
借：递延所得税资产。
贷：所得税费用。
或相反。（2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的可抵扣暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权益。
借：递延所得税资产。
贷：资本公积—其他资本公积。
（3）企业合并取得的有关资产、负债产生的可抵扣暂时性差异，其所得税影响额应调整合并中确认的商誉或计入合并当期营业外收入。
借：递延所得税资产。
贷：商誉。例7：
a公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，该费用在发生时已计入当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期计入应纳税所得额。假定该企业在开始生产经营当期，除筹建费用的会计处理与税务处理存在差异外，不存在其他会计和税收之间的差异。
假定该企业适用的所得税税率为25％，其估计于未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异，则企业应确认相关的递延所得税资产：
借：递延所得税资产 1 250 000
贷：所得税费用1 250 000
2、确认递延所得税资产应注意的问题。
应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。
按照税款规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款递减，应视同可抵扣暂时性差异处理。（例见p95）
对与子公司、联营企业、合营企业的投资相关的可抵扣暂时性差异，同时满足①、②的，应确认为递延所得税资产。
非同一控制下的企业合并中……
与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益。
（例题见p97 可供**金融资产，应掌握）
3、不确认递延所得税资产的特殊情况。
不属于企业合并，且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额。
融资租赁租入固定资产。
符合“三新”原则的企业内部开发支出形成的无形资产。
（一）递延所得税负债的确认。
原则。对于所有应纳税暂时性差异，均应确认相关的递延所得税负债，某些特殊情况除外。
递延所得税负债期末余额=应纳税暂时性差异×适用的所得税税率。
本期递延所得税负债发生额=递延所得税负债期末余额—递延所得税负债期初余额。
1、相关会计处理。
（1）交易或事项发生影响到会计利润或应纳税所得额的，相关的所得税影响应作为所得税费用的构成部分。
借：所得税费用。
贷：递延所得税负债。
或相反。（2）对于直接计入所有者权益的交易或事项的应纳税暂时性差异，其所得税影响额应增加或减少所有者权益。
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