高级财务会计补充资料。
第一章外币会计。
我国《会计法》规定：“会计核算以人民币为记账本位币。”汇率有两种标价方法：一是直接标价法；一是间接标价法。
外币会计报表折算差额的会计处理，有不同的方法选择：一是递延处理；二是计入当期损益。
外币统账发是指也称为“记账本位币法“，这种方法下，企业应选择一种货币作为记账本位币，其他各种外币都应折合为记账本位币进行反映，外币金额在账目上只作为补充资料进行反映。
外币分账法：是指在这种方法下，企业的记账本位币业务和外币业务均应分别设置账户反映；当发生业务时，可选用该种业务的外币直接计入外币账户，平时无须进行汇率折算，也不反映记账本位币金额。到月末将所有用外币记账的各账户全部按其月末市场汇率折算成记账本位币金额。
一笔业务观是将外币交易的发生和随后的货款结算看成是一笔完整的业务，通过两个阶段才算完成。因此，与这笔交易有关的汇率变动的影响被处理为对原先账目的调整，也就是说，一笔以外币标价的购、销业务，必须在情场有关应收‘应付外币账款后才算完成，其间由于汇率的变动而形成的外币折算损益被处理为对原先入账的购货成本或销售收入的调整，按记账本位币计量的购货成本或销售收入最终将决定于账项结算时的汇率。
两笔业务观是把外币交易的发生及随后的货款结算看成是两笔交易，也即将交易的发生作为完成的标志，所确认的购货成本或销售收入决定购货或销售日的汇率，嗣后不再因汇率的变动而调整；而在购、销业务中形成的应付、应收外币账款应承受汇率变动的影响，用现行汇率换算应收、应付外币账款而形成的折算损益作为单独的汇兑损益项目或作为“财务费用”予以反映。在两项交易观点系，对于结算前发生的折算损益有两种处理方法：一是将为实现的汇兑损益立即确认，列入当期的损益表；另一种是将未实现的汇兑损益递延确认，作为“递延汇兑损益”项目，列入资产负债表，直到交易款项结算时才作为以实现的汇兑损益确认，并列入当期损益表。
第三章合并日合并会计报表。
合并会计报表的编制程序：
1）编制合并工作底稿。
2）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目的数据过入合并工。
作底稿，并在合并合并工作底稿中将母公司和子公司个别会计报表个项目的数据进行加总，计算出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表各项目合计数额。
3）编制抵消分录，将母公司与子公司、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影。
响进行抵消处理。
4）计算合并会计报表各项目的合并数额。
第七章所得税会计。
递延法的含义和特点：
递延法是将本期暂时性差异产生的影响所得税的金额，递延和分配到以后各期，并同时转回原已确认的暂时性差异对本期所得税的影响金额。特点：
1.在递延法下，资产负债表中递延税款的余额，不代表企业收款的权利和付款的义务，只能将其视为资产。
负债表上的递延税款借项或贷项。
2.将本期发生的暂时性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项暂时性差。
异影响所得税金额，用当初的原有税率计算。
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债务法特点：
1.本期的暂时性差异预计对未来所得税的影响金额在资产负债表上作为未来应付税款的债务，或作为代表。
预付未来税款的资产。
2.本期发生或转回的暂时性差异的所得税影响，均应用现行税率计算确定。
所得税会计处理模式和方法的比较。
所得税会计处理模式，主要有应付税款法和纳税影响会计法两大类。在纳税影响会计法下，又有递延法和债务法两种具体处理方法。
应付税款法是将本期税前会计利润与应税所得之间的差异造成的纳税影响额直接计入当期损益的方法。这种方法实际上是不确认税前会计利润与应税所得的差异造成的纳税影响额，所以当期计人损益的所得税费用等于当期应交所得税。
这种方法的优点是会计处理简单，缺点是不符合权责发生制原则，由于应付税款法违背了财务会计的基本原则，以至于这种方法在国际会计界已经被逐渐淘汰。
纳税影响会计法下的递延法确认税前会计利润与应税所得之间的差异所造成的纳税影响额，并将其分配给以后的相关期间。采用递延法所确认的递延所得税金额是以暂时性差异形成时税法所规定的税基和税率确认的，不因税率的变动或有关规定的改变而对其进行调整。
在递延法下，资产负债表中的递延所得税余额不能确切代表应收的权利或应付的义务。由于在实务中，所得税法有关税基的项目和确认时间的规定以及税率的规定是经常变动的，因此，采用递延法，就无法反映有关经济业务的实际纳税影响。尽管递延法比债务法的会计处理稍微简单，但最终引起不能揭示有关经济业务的实际纳税影响而被一些西方国家如美国、英国等国家的财务会计准则所摒弃。
债务法是以当前或暂时性差异转回时的税率为根据确认、摊销递延所得税的方法。由于债务法根据当前的税率或将要实行的税率调整已确认的递延税款，从而使递延税款所反映的纳税影响与当前和今后的与纳税有关的现金流量更为相关，故提供的财务信息更为有用。这种方法与递延法比较，有明显的优点：
既符合权责发生制原则，又比较准确地反映了有关经济业务的实际纳税影响。因此，国际会计准则和美国会计准则均采用债务法。
我国会计准则采用的也是债务法。不过，我国会计准则采用的是资产负债表债务法，和上述的债务法将暂时性差异的净影响额列示在资产负债表上的做法略有不同，是将暂时性差异的影响区分为递延所得税资产和递延所得税负债，分别列示反映。
所得税在财务报表中的列示。
递延所得税资产和递税所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。所得税费用应当在利润表中单独列示。
企业应当在附注中披露与所得税有关的下列信息：所得税费用(收益)的主要组成部分。
对所得税费用(收益)与会计利润关系的说明。
未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差异、可抵扣亏损的金额(如果存在到期日，还应披露到期日）。对每一类暂时性差异和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认。
递延所得税资产的依据。
未确认递延所得税负债的、与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差异金额。
第十章租赁会计。
融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。所有权最终可能转移，也可能不转移。
经营租赁，是指承租人为了满足生产经营的临时需要而进行的租赁；主要是解决租赁人对某些大型通用设备、
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专业设备一次性使用和临时短期需要，不是承租人长期使用和拥有其所有权。
第十四章部分报告和中期报告。
应列报行业部门的判断标准具体如下：（1）收入10%的判定法（2）资产10%的判定法（3）营业收益10%的判定法。
分部信息的揭示：销售收入与其他营业收入，资产，获利能力。还应揭示折旧与摊销费用的总额，资本支出金额等。
简述独立观。
独立观认为每一中期报告期间是与年度期间相对独立的基本会计期间，因而编制每一期间的中期报告时，将此期间视为一个会计年度期间一样而采用相同的会计政策与会计方法，其会计估计、成本分配、各应计项目的处理与年终编制报表的政策方法一致。
优点：中期报告所反映的经营业绩和财务状况比较可靠。
缺点：可能会导致各中期收入与费用的不合理配比和各中期收益的非正常波动。我国和美国采用。
简述一体观。
一体观认为中期只是整个会计年度的一部分，每一中期会计估计、成本分配、各应计项目的处理都必须考虑到全年将要发生的情况，受对年度经营成果判断的影响。
优点：可以避免因人为割裂会计期间而导致的各期间收益的非正常波动，从而有利于年度收益的**，提高中报信息的有用性；
缺点：导致年度中各中期收益的平滑化，容易操控收益。
英国、加拿大、墨西哥、新西兰、澳大利亚、香港等国家和地区及国际会计准则委员会采用。
中期报告揭示的具体内容与格式。
中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。基本每股收益和稀释每股收益应当在中期利润表中单独列示。中期财务报告中的附注应当以年初至本中期末为基础编制，披露自上年度资产负债表日之后发生的，有助于理解企业财务状况、经营成果和现金流量变化情况的重要交易或者事项。
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