高财学习重点。
第一章 《企业合并》
1、掌握以下概念：企业合并：cas20：
企业合并是将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。（会计上的交易，是指外部原因引起会计资产或负债发生实质变化的事实。会计上的事项，是指因内部安排引起会计资产或负债发生账面变化的事实。
）iasb（国际会计准则理事会）在ifrs3（国际财务报告准则第3号）中对企业合并的定义：将单独的主体或业务集合成一个报告主体。要点：
1）合并之前一定是两个或两个以上单独的企业（实体）。
2）合并之后形成一个报告主体。报告主体既可以是一个法人主体，也可以是一个经济实体。
3）合并的目的和结果通常是取得被合并方的控制权，而且必须包括对业务的控制权。（业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入，但一般不构成一个企业、不具有独立的法人资格，如企业的分公司、独立的生产车间、不具有独立法人资格的分部等。）（4）企业合并的性质，可能是一项交易（即外部交易，采用购买法核算），也可能是一个事项（即内部事项，采用权益结合法核算）。
控制：是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。
合并日（购买日）：是指合并方（购买方）实际取得对被合并方（被购买方）控制权的日期，即企业合并交易进行过程中，发生控制权转移的日期。同时满足了以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。
有关的条件包括：1、企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过，如对于股份****，其内部权力机构一般指股东大会。2、按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。
3、参与合并各方已办理了必要的财产权交接手续。4、购买方已支付了购买价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力支付剩余款项。（此条要求对同一控制下的企业合并不适用）5、合并方（购买方）实际上已经控制了被合并方（被购买方）的财务和经营政策，并享有相应的收益和风险。
2、掌握企业合并的两种会计处理方法：权益结合法、购买法。
权益结合法的要点：（1）适用于同一控制下的企业合并。（2）合并方对合并日取得的被合并方净资产或股权、以及所支付的对价，都应当按照原账面价值计量；两者之间如存在差额，应调增“资本公积――资本溢价”、或者依次冲减“资本公积――资本溢价”、留存收益；所发生的合并费用直接计入当期损益（管理费用）。
（3）在合并后编制财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的。应当将合并双方视同在合并日以前就是一个整体。即：
在做企业合并会计处理时，应当合并资产、负债的期初数和合并日的期末数；还应当合并所属会计期间的收入、费用和、利润、现金流量等流量数据，而不论这些数据产生于合并日以前还是合并日以后。
购买法的要点：（1）适用于非同一控制下的企业合并。（2）购买方对合并日取得的被购买方可辨认净资产或股权，按照合并日的公允价值计量；所支付对价的公允价值与所发生的合并费用，一起构成了合并成本；合并成本大于所取得的可辨认净资产或股权公允价值份额的差额，确认为商誉，合并成本小于所取得的可辨认净资产或股权公允价值份额的差额，计入当期损益，确认为营业外收入。
（3）在合并后编制财务报表时，只能认定合并后形成的报告主体是自购买日（合并日）才作为一体化主体存续下来的。即：在做企业合并会计处理时，只合并资产、负债的购买日期末数；不合并资产、负债的期初数，也不合购买日以前被购买方的收入、费用和、利润、现金流量等流量数据。
3、掌握以下两种业务的具体会计处理程序：同一控制下的企业吸收合并、非同一控制下的企业吸收合并。
同一控制下的企业吸收合并会计处理要点：（1）采用权益结合法进行“合并账”的处理。（2）被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，应首先基于重要性原则进行统一会计政策的调整。
非同一控制下的企业吸收合并会计处理要点：（1）采用购买法进行“合并账”的处理。（2）合并成本应当包括所支付对价的公允价值、合并费用、因合并而形成的或有负债、以及应为被购买方承担的或有负债；对于通过多次交换交易分步实现的企业合并，其企业合并成本为每一单项交换交易的成本之和。
需要特别注意的事项：合并方确认所获得的被合并方的资产和负债，应为实际所获得的资产和负债，一个重要的考虑是合并开始日到合并日之间的期间内，往往会发生一些清算费用、以及可能会发生一些其他费用、营业性收入或其他收入。
第二章 《合并财务报表》
1、掌握以下概念：合并财务报表（合并会计报表）：它是以由母公司和其所属全部子公司所组成的企业集团为一个会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公司编制的综合反映该企业集团整体有财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。
母公司：是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司：
是指接受了母公司并被母公司控制的企业。或者说，如果投资企业能够控制被投资企业，则投资企业就是母公司，被投资企业即为子公司。如果母公司购入子公司的全部有投票权的股份，这样的子公司称为母公司的全资子公司。
形成母公司和子公司关系的两个前提是：母公司对子公司有投资；母公司能够控制子公司。少数权益：
指子公司所有者权益中不属于母公司拥有的份额。少数股东损益：指子公司所实现净损益中不属于母公司的份额。
2、熟记并理解：（1）编制合并会计报表的目的；合并会计报表可以弥补母公司个别会计报表的不足，为有关方面提供决策有用的信息，从而满足报表使用者了解集团总体财务状况和经营情况的需要。具体来说，编制合并会计报表的目的在于：
为母公司的股东提供决策有用的信息；为母公司债权人提供决策有用的信息；为母公司管理者提供有用的信息；为有关**管理机关提供有用的信息。
2）合并财务报表的局限性；1、纳入合并范围的只是母公司及其子公司，而不包括集团中的合并财务报表编制主体不能控制但能对其施加重大影响的被投资单位，从而导致合并财务报表不能全面地反映企业集团整体的完整的财务信息。2、多元化经营的企业集团，由于子公司行业不同，经营范围各异，必然影响合并财务报表信息的相关性和可理解性。3、对于跨国经营的企业集团，由于境外子公司个别报表的外币折算所采用的汇率不同，加上各国通货膨胀程度各异，也使合并财务报表的相关性受到影响。
3）合并范围；合并会计报表的合并范围是指纳入合并会计编报的子公司的范围，这是编制合并会计报表的前提。我国合并财务报表准则规定：合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。
具体来说，合并财务报表的合并范围包括：母公司及其全部子公司；母公司为特殊目的而设立的符合形成母子公司关系两个前提的特殊目的主体，形成母公司和子公司关系的两个前提，一是母公司对子公司有投资、二是母公司能够控制子公司。下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围：
已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。需要说明的是，受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司，在这种情况下，如果该被投资单位的财务和经营政策仍然由本公司决定，资金调度受到限制并不妨碍本公司对其实施控制，应将其纳入合并财务报表的合并范围。
要注意的是：合并财务报表与投资有关，而投资并不一定要编制合并财务报表；合并财务报表的编制与否，与企业合并是否属于同一控制下的企业合并无关，而与企业合并的法律结果有关，即只有控股合并的情况下，才需要编制合并财务报表。
3、编制合并会计报表合的一般程序：（1）做好相关的基础工作（统一会计期间和会计政策、备齐相关资料）；（2）开设合并财务报表工作底稿；（3）将母公司、子公司个别报表中的各项数据过入合并工作底稿；（4）加总合并工作底稿中各项目的数据，并进行试算平衡；（5）编制调整分录和抵消分录；（6）计算合并财务报表各项目的合并金额，并进行试算平衡；（7）填列合并财务报表。
4、编制合并调整和抵消分录的顺序：（1）为统一会计期间和会计政策而进行的调整；（2）如果属于非同一控制下的企业合并，要对子公司报告的各项可辨认资产和负债按合并日的公允价值进行调整；（3）抵消内部债权债务；（4）抵消内部资产交易；（5）抵消子公司之间和子公司对母公司的内部股权投资交易；（6）重新计算子公司的净损益和净资产；（7）将母公司对子公司的长期股权投资的成本法核算结果调整为权益法结果；（8）母公司确认的来自子公司的股权投资收益与子公司利润分配项目抵消；（9）母公司对子公司的长期股权投资与子公司所有者权益项目抵消。
5、应当备齐的相关资料主要包括：（1）各子公司的个别财务报表。（2）相关说明和其他资料，这些相关说明和其他资料至少应当包括：
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