外币业务会计。
1. 宏达有限责任公司的外币交易采用交易发生时的市场汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。20×9年11月30日，市场汇率为1美元＝6.5元人民币。有关外币账户期末余额如下：
宏达公司12月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）：（1）12月2日，宏达公司以每股5美元的**购入甲公司的**100万股，作为交易性金融资产核算，当日的汇率为1美元＝6.46元人民币，款项已用美元支付。
（2）12月10日，宏达公司对外销售一批商品，售价为30万美元，当日的市场汇率为1美元＝6.6元人民币，款项尚未收到。（3）12月16日，收到国外的投资500万美元，合同约定的汇率为1美元＝6.
8元人民币，款项已收到，当日的市场汇率为1美元＝6.53元人民币。（4）12月20日，宏达公司购入一批原材料，该批原材料的价款为50万美元，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元＝6.
56元人民币。（5）12月23日，宏达公司收到前应收货款20万美元，款项已存入银行，当日的市场汇率为1美元＝6.55元人民币。
（6）12月31日，计提长期借款利息为5万美元，利息尚未支付，该项长期借款是在20×9年1月1日借入的，用于建造固定资产，到期一次还本付息，该项固定资产在20×9年1月1日已开始建造，20×9年末尚未完工。（7）12月31日，当月购入的甲公司的**公允价值为每股4.6美元，当日的市场汇率为1美元＝6.
56元人民币。要求：（1）编制上述业务的相关会计处理；（2）计算期末汇兑损益并做出相关的账务处理。
（假定不考虑税费的影响）
答案：解析：（1）
借：交易性金融资产 3 230
贷：银行存款——美元 （500×6.46）3 230
借：应收账款——美元 （30×6.6）198
贷：主营业务收入198
借：银行存款——美元（500×6.53） 3265
贷：实收资本3265
借：原材料328
贷：应付账款——美元 （50×6.56）328
借：银行存款——美元 （20×6.55）131
贷：应收账款——美元 （20×6.5）130
财务费用 1
借：在建工程32.8
贷：长期借款——应计利息（5×6.56）32.8
交易性金融资产的公允价值变动金额＝100×4.6×6.56－100×5×6.46＝－212.4（万元人民币）
借：公允价值变动损益 212.4
贷：交易性金融资产——公允价值变动 212.4
2）计算期末汇兑损益：
应收账款的期末汇兑损益。
－1.2（万元人民币）
银行存款的期末汇兑损益。
－4.8（万元人民币）
应付账款的期末汇兑损失。
0.6（万元人民币）
长期借款的期末汇兑损失。
85×6.56－（80×6.5＋5×6.56）＝4.8（万元人民币）
编制会计分录如下：
借：在建工程 4.8
贷：长期借款——美元 4.8
借：财务费用 6.6
贷：应付账款——美元 0.6
银行存款——美元 4.8
应收账款---美元 1.2
2. a股份****以人民币作为记账本位币，其外币交易采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。假设2024年5月31日，市场汇率为1美元=6.
30元人民币。有关外币账户期末余额见下表：
a股份****2024年6月份发生如下外币业务：
1)6月2日，从银行借入短期外币借款20万美元，款项存入银行，当日的市场汇率为l美元=6.25元人民币；
2)6月5日，以人民币向银行**30万美元。当日银行卖出价为1美元 = 6.45人民币元，当日即期汇率为1美元 = 6.3元人民币；
3)6月8日，对外赊销产品20万件，每件单价30美元，当日的市场汇率为1美元=6.40元人民币，不考虑税费；
4) 6月17日，赊购原材料一批，价款为50万美元；企业另外以银行存款支付该原材料的进口关税20万元人民币，增值税58.65万元人民币，款项尚未支付，当日的市场汇率为1美元=6.50元人民币；
5)6月23日，偿还借入的短期外币借款20万美元，当日的市场汇率为1美元=6.5元人民币；
6)6月25日收到国外投资者投资50万美元，收到外币款项时的即期汇率为1美元＝6.6元人民币，投资合同规定的汇率为1美元＝7.00元人民币。
7)6月30日，收到6月8日赊销货款300万美元，当日的市场汇率为1美元=6.7元人民币。
要求：1、以万元为单位，编制上述业务的会计处理；
1)借：银行存款—美元户 ﹩20 @6.25 ￥125
贷：短期借款—美元户 ﹩20 @6.25 ￥125
(2)借：银行存款—美元户 ﹩30 @6.3 ￥189
财务费用4.5
贷：银行存款—人民币户193.5 (30×6.45)
(3)借：应收账款——美元户 ﹩600 @6.4 ￥3840
贷：主营业务收入3840
(4) 借：原材料345(50×6.5+20)
应交税费—应交增值税（进项税额） ￥58.65
贷：应付账款—美元户50 @6.5 ￥325
银行存款—人民币户78.65
(5)借：短期借款—美元户 ﹩20 @6.5 ￥130
贷：银行存款—美元户 ﹩20 @6.5 ￥130
(6)借：银行存款—美元户 ﹩50 @6.6 ￥330
贷：股本330
(7)借：银行存款—美元户 ﹩300 @6.7 ￥2010
贷：应收账款—美元户 ﹩300 @6.7 ￥2010
2、分别计算银行存款、应收账款、应付账款、短期借款账户的期末汇兑损益；
银行存款账户的期末汇兑损益。
应收账款账户的期末汇兑损益。
应付账款账户的期末汇兑损益。
短期借款账户的期末汇兑损益。
3、编制期末损益调整的会计分录。
借：银行存款 ￥142
应收账款 ￥260
贷：应付账款 ￥170
短期借款 ￥5
财务费用 ￥227
所得税会计。
1、abc股份****（以下简称abc公司）所得税的核算执行《企业会计准则第18号——所得税》，所得税税率为25%。假设2024年有关所得税业务事项如下：（1）abc公司存货采用先进先出法核算，库存商品年末账面余额为2000万元，未计提存货跌价准备。
按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。（2）abc公司2024年末无形资产账面余额为600万元，已计提无形资产减值准备100万元。按照税法规定，计提的资产减值准备不得在税前抵扣。
（3）abc公司2024年支付800万元购入交易性金融资产，2024年末，该交易性金融资产的公允价值为860万元。按照税法规定，交易性金融资产在**时可以抵税的金额为其初始成本。（4）2024年12月abc公司支付2000万元购入可供**金融资产，至年末该可供**金融资产的公允价值为2100万元。
按照税法规定，可供**金融资产在**时可以抵税的金额为其初始成本。（5）2024年12月，abc公司收购了丁公司100%的股权（两者不存在关联关系，为非同一控制下的企业合并），完成合并后将其作为abc公司的分公司。合并日，abc公司按取得的各项可辨认资产的公允价值800万元入账；而原资产账面金额为650万元。
按照税法规定，可以在税前抵扣的金额为其原账面金额。假设abc公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额；可抵扣暂时性差异未来有足够的应税所得可以抵扣。要求：
分析判断上述业务事项是否形成暂时性差异；如果形成暂时性差异，请指出属于何种暂时性差异，并说明理由；形成暂时性差异的，请按规定确认相应的递延所得税资产和递延所得税负债，并进行账务处理。
答案：解析：（1）存货不形成暂时性差异。
理由：按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。2024年末abc公司的库存商品账面余额为2000万元，没有计提存货跌价准备，即账面价值为2000万元；存货的账面余额为其实际成本，可以在企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定自应税经济利益中抵扣，故库存商品的计税基础为2000万元。
因资产账面价值与其计税基础之间没有差异，不形成暂时性差异。
2）无形资产形成可抵扣暂时性差异。理由：无形资产的账面价值为500万元，其计税基础为600万元，形成暂时性差异100万元；按照规定，当资产的账面价值小于其计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异，故上述暂时性差异为可抵扣暂时性差异。
应确认递延所得税资产＝100×25%＝25（万元）。abc公司的账务处理是：
借：递延所得税资产 25
贷：所得税费用 25
3）交易性金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：交易性金融资产的账面价值为860万元，其计税基础为800万元，形成暂时性差异60万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝60×25%＝15（万元）。abc公司的账务处理是：
借：所得税费用 15
贷：递延所得税负债 15
4）可供**金融资产形成应纳税暂时性差异。理由：可供**金融资产的账面价值为2100万元，其计税基础为2000万元，形成暂时性差异100万元；按照税法规定，当资产的账面价值大于其计税基础时，会产生应纳税暂时性差异，故上述暂时性差异为应纳税暂时性差异。
应确认递延所得税负债＝100×25%＝25（万元）。abc公司的账务处理是：
借：资本公积——其他资本公积 25
贷：递延所得税负债 25
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