高级财务简答

8．为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？（导学p6）（2024年新增）

1.确定高级财务会计内容的基本原则是什么？

答：（1）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计的范围。客观经济环境的变化造成kuaiji假设的松动是高级财务会计产生的基础。

也就是说，划分中级财务会计与高级财务会计最基本的标准在于它们所涉及的经济业务是否在四项假设的限定范围之内。属于四项假设限定范围内的会计事项属于中级财务会计的研究范围；而背离四项假设的会计事项则归于高级财务会计的研究范围。

2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接。中级财务会计阐述的是基于四个假设基础之上的一般会计事项，而有些会计事项虽然未背离四个基本假设，但并不具有普遍性，而且业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。综观各院校目前所出的会计系列教材，将企业合并与合并财务报表、物价变动会计、重整与破产会计、外币报表折算等作为高级财务会计的内容目前已达成共识，而所得税会计、所有者权益会计、**及非营利组织会计、独资企业会计、合伙企业会计、上市公司信息披露是否列入高级财务会计，各校的系列教材间存在着差别，其主要原因在于考虑会计系列教材的衔接性。

4.请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。

1）统一控制下的企业横并。参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。在上述定义中，同一方是指对参与合并企业的合并前后均实施最终控制的投资者。

同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等。因此同一控制下的企业合并通常为股权联合性质的合并。

2）非同一控制下的企业合并。参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。

2. 购买法下，购买成本与可辨认净资产公允价值差额应如何处理？

1）购买成本大于所取得的可辨认净资产公允价值。购买方在购买日对合并中取得的各项可辨认资产、负债应按其公允价值进行计量，购买成本大于合并中取得的可辨认净资产公允价值的差额，确认为商誉。（2）购买成本小于所取得的可辨认净资产公允价值。

如果购买成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额，购买方应该对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核。经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。

6.编制合并财务报表应具备哪些前提条件？

由于合并财务报表的编制涉及两个或两个以上的会计主体与独立法人，所以为了保证合并财务报表能够准确、全面地反映出企业集团的真实情况，在编制合并财务报表时必须具备一些基本的前提条件。这些前提条件主要包括：（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间（2）统一母公司与子公司采用的会计政策。

（3）统一母公司与子公司的编报货币。（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。在日常会计核算中，母公司对子公司的长期股权投资按成本法核算。

在编制合并财务报表过程中，应当先将母公司对子公司的长期股权投资调整为权益法，再由母公司编制合并报表。

5.哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？

答：母公司应当将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围，即只要是由母公司控制的子公司，不论子公司的规模大小、子公司向母公司转移资金的能力是否受到严格限制，也不论其业务性质与母公司或集团内其他子公司是否有显著差别，都应当纳入合并财务报表的合并范围。在我国，合并财务报表的合并范围具体包括：

（一）母公司拥有其半数以上表决权的被投资企业。

1.母公司直接拥有被投资企业半数以上表决权。

2.母公司简介拥有被投资企业半数以上表决权。

3.母公司直接和间接方式合计拥有和控制被投资企业半数以上表决权。

二）母公司控制的其他被投资企业。

1.通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权。

2.根据章程或协议，有权控制该被投资企业的财务和经济政策。

3.有权任免董事会等类似权力机构的多数成员（半数以上）

4.在董事会或类似权力机构会议上有半数以上表决权。

11.请简要回答合并工作底稿的编制程序。

答：（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。

2）在工作底稿中将母公司和子公司财务报表各项目的数据加总，计算得出个别财务报表各项目加总数额，并将其填入“合计数”栏中。

3）编制抵消分录，抵消母公司与子公司、子公司相互之间发生的购销业务、债权债务和投资事项对个别财务报表的影响。

4）计算合并财务报表各项目的数额。

3.什么是资产的持有损益，它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？

答：根据个别物价指数将非货币性资产账面价值调整为现行成本，调整后的现行成本金额减去原来按历史成本计算的金额，其差额就是持有损益。如果现行成本金额大于历史成本金额，其差额就是持有利得；反之，就是持有损失。

持有损益按其是否已经实现，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。为实现持有损益是指企业期末持有资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户余额而言的，是资产负债表项目；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本之差，是针对资产类账户的调整账户而言的，是利润表项目。在确定各项资产的现行成本后，应分别计算各项资产的未实现持有损益和已实现持有损益。

10．简述单项交易观和双项交易观会计处理有何不同。（导学p105）（2024年新增）

12.简述衍生工具的特征。

答：（1）衍生工具的价值变动取决于标的物变量的变化。衍生工具派生于基础工具，其价值取决于基础工具利率、金融产品**、汇率、**指数、费率指数、信用等级、信用指数等。

衍生工具的名义金额既指一定数量的货币金额，也可能指一定数量的股份，还可能指衍生工具合同所约定的一定数量的其他项目。当然并不是所有的衍生工具的结算金额都需要通过名义金额确定，有些可以通过合同明确规定的结算条款确定。

2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。有的衍生工具不要求初始净投资，通常指企业签订某项衍生工具合同时不需要支付现金或现金等价物。有的则只要求很少的初始净投资。

与合同标的物金额相比，初始净投资额只占很小的比重。

3）衍生工具属“未来”交易，通常非即时结算。

7.简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。

答：由于租赁开始日租赁付款额现值计算采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，分摊融资费用所选择的实际利率也有差异。具体包括四种情况：

（1）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。（2）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应将租赁合同利率作为未确认融资费用的分摊率。（3）租赁资产以最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

（4）租赁资产以公允价值作为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，该分摊率是指在租赁开始日使最低租赁付款额现值等于租赁资产公允价值的折现率。

9 简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动环境下对财务会计信息的决策有用性的影响。（导学p75）

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