一、不确认递延所得税负债的特殊情况。
1）商誉的初始确认。非同一控制下的企业合并中，企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉。因会计与税收的划分标准不同，按照税法规定作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异。
2）除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。
3）与子公司、联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。
二、不确认递延所得税资产的情况。
某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不属于企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，所得税准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。
三、无形资产的计税基础。
按新税法自行研发的无形资产计税基础=账面价值*150%，但不确认递延所得税资产。
外购的无形资产计税基础=成本-已按税法扣除的摊销。
四、摊余成本=初始成本-已收回本金-已确认减值损失+已确认应计利息+(-已摊销的利息调整金额。
请问周老师，教材24页的例题，在计算20x6年12月31日未确认减值损失前的摊余成本时，是否不应该加当期确认的应收未收利息1500000，而只应该是贷款本金***部分？
安文(7976423) 2008-08-06 18:06:47
当贷款确认减值后，每年确认的实际利息应该视为减值损失的转回额，在计算摊余成本时作为减项扣除？
安文(7976423) 2008-08-06 18:08:31
哦，错了，应该是作为计算摊余成本的加项增加成本才对吧。
甲公司系一家在上海**交易所挂牌交易的上市公司，2023年公司有关金融资产、金融负债或权益工具的相关资料如下：
（1）甲公司为赚取**交易差价，于2023年10月10日自**市场购入乙公司发行的**100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元，并于11月10日收到该现金股利。
甲公司将购入的乙公司**作为可供**金融资产核算。2023年12月2日，甲公司**该金融资产，收到价款960万元。甲公司购入时确认金融资产成本844万元，处置时确认投资收益116万元。
（2）2023年1月1日，甲公司自**市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。
该债券发行日为2023年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。甲公司2023年资产负债表中反映的持有至到期投资资产项目期初金额为2078.
98万元，期末金额为2162.14万元。
（3）2023年1月1日，甲公司从二级市场支付价款102万元(含已到付息期但尚未领取的利息2万元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用3万元。该债券面值100万元，剩余期限为2年，票面年利率为4％，每半年付息一次，甲公司将其划分为可供**金融资产。甲公司购入该债券时，将102万元价款计入了可供**金融资产的成本，将3万元交易费用计入了当期损益。
2023年1月5日，收到该债券2023年下半年利息2万元，甲公司将其计入了投资收益。2023年6月30日，该债券的公允价值为115万元(不含利息)，甲公司将公允价值变动计入了当期损益（公允价值变动损益）。此外，在6月30日确认了上半年利息收入2万元，计入了当期损益（投资收益）。
（4）甲公司经批准于2023年1月1日发行债券10 000张，每张面值100元，票面利率10％，期限3年，每年付息一次，发行债券当时的市场利率为8％，债券发行**为1052400元。债券利息调整采用实际利率法摊销。
甲公司在进行会计处理时，确认的应付债券面值为1 000 000元；2023年年末确认的应付利息为80 000元，利息费用为100 000元。
（5）甲公司2023年1月1日发行面值为20 000 万元的可转换公司债券，该可转换公司债券发行期限为3年，票面利率为2%，利息按年支付，债券发行1年后可转换为该公司**。甲公司实际发行**为19 200 万元(假定不考虑发行费用)，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为5％。甲公司在进行初始确认时，确认了应付债券19 200万元。
相关利率3年期复利现值系数表如下：
利率 2% 5%
复利现值系数（3年期） 0.9423 0.8638
年金现值系数（3年期） 2.8839 2.7232
要求：分析、判断甲公司对事项(1)至(5)的会计处理是否正确，并分别简要说明理由；如不正确，请分别说明正确的会计处理。
为赚取**交易差价"--应作为交易性金融资产；交易性金融资产的计入交易费用投资收益；2188.98=2088.98+10 交易费用10万元哈；关于交易费用，要么计入“投资收益”（交易性），要么计入成本（其他的）；确认减值损失会减少摊余成本，转回减值损失会增加摊余成本；实际利息按摊余成本算，摊余成本又受减值损失的影响。
1）应作为交易性金融资产核算，购入时确认金融资产成本840万元（860-4-100*0.16）,处置时确认投资收益120万元。
2）期末金额为2166.14万元（应收利息=2000*5%=100 实际利息=2098.98*4%=87.16
利息调整摊销=100-87.16=12.84 期末金额为2178.98-12.84=2166.14）
5）甲公司在进行初始确认时，确认了应付债券=20 000*0.8638+20 000*2%*2.7232
或有负债披露原则，极小可能导致经济利益流出的一般不予披露。但是商业承兑汇票形成的或有负债除外吗？
新准则里没有“但是商业承兑汇票形成的或有负债除外”的表述。
大家有空做做案例四：
a公司于2023年1月以1035万元（含相关费用1万）购入b公司**400万股，每股面值1元，占b公司发行在外股数的30%，a公司采用权益法核算投资。2023年1月1日b公司可辨认净资产公允价值3000万，取得投资时b公司固定资产公允价值300万，账面价值200万，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为0，按照直线法计提折旧。2023年1月1日b公司的无形资产公允价值为100万，帐面价值为50万，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为0，按照直线法摊销。
2023年b公司实现净利润200万，提取盈余公积40万。2023年发生亏损4000万，2023年b公司增加资本公积100万，2023年a公司实现净利润520万，完成a公司投资业务分录。
可供**金融资产(权益类的),如**，如果其减值要恢复， 不能通过损益转回。 借：可供**金融资产。
贷：资本公积。
第一章金融工具的重要考点分析。
本章是今年新增加的一章，很可能出一道案例分析题。金融工具是形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。本章的重点是金融资产，包括金融资产的初始确认、终止确认；金融资产的初始计量、后续计量。
对于金融负债主要掌握按摊余成本计量的金融负债；对于权益工具主要掌握权益工具的计量。
在长期投资里面由权益法改成成本法，是否应冲销原来因权益法而确认的损益调整？
要看是哪种方式形成的，如果是追加投资形成的，要按成本法追溯，如果是减少投资形成的，则不需要。
在长期投资里，如果是追加投资形成的由权益法改成成本法，在没有分配利润的情况下，直接将权益法的初始成本加追加投资成本作为成本法的帐面价值。”如是成本法转权益法，即使没分利，还要看初始确认时是否有让渡收益，如有，还有调整投资成本。
追加投资形成的要按成本法追溯哈而减少投资形成的才不追溯哦！
给你一个例题。
成本法改为权益法。
a公司原持有b公司60%的股权，其账面余额为6000万元，未计提减值准备。20×6年12月6日，a公司将其持有的对b公司长期股权投资中的1/3**给某企业，**取得价款3600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为16000万元。a公司原取得b公司60%股权时，b公司可辨认净资产公允价值总额为9000万元(假定公允价值与账面价值相同)。
自a公司取得对b公司长期股权投资后至部分处置投资前，b公司实现净利润 5000万元。假定b公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，b公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。
本例中a公司按净利润的10%提取盈余公积。
在**20%的股权后，a公司对b公司的持股比例为40%,在被投资单位董事会中派有代表，但不能对b公司生产经营决策实施控制。对b公司长期股权投资应由成本法改为按照权益法核算。
(1)确认长期股权投资处置损益（20％）
借：银行存款 3600
贷：长期股权投资 2000（6000÷3）
投资收益1600
(2)调整长期股权投资账面价值（40％）
剩余长期股权投资的账面价值为4000万元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额400万元(4000－9000×40%)为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期间实现的净损益为2000万元(5000×40%),应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益。企业应进行以下账务处理：
借：长期股权投资2000
贷：盈余公积 （2000×10％） 200
利润分配――未分配利润 1800
追加投资由权益法转为成本法。
甲公司于2023年1月1日以12000万元取得乙公司30％的股权，因能够对乙企业施加重大影响，对所取得的长期股权投资采用权益法核算，2023年确认的投资收益为450万元。
2023年1月1日，甲公司又支付15000万元取得乙公司另外30％的股权。假定甲公司在取得对乙公司的长期股权投资后，乙公司并未宣告发放现金股利。甲公司按净利润10％提取盈余公积。
则甲公司账务处理如下：
2023年1月1日投资时：
借：长期股权投资――成本 12000
贷：银行存款12000
假设初始投资成本大于取得的“份额”，不调整初始投资成本）
2023年末，确认投资收益：
借：长期股权投资――损益调整 450
贷：投资收益450
2023年1月1日再投资时：
借：长期股权投资――成本 15000
贷：银行存款15000
同时追溯调整：
借：盈余公积（450×10％） 45
利润分配――未分配利润 405
贷：长期股权投资450
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