一、 资料：
1.甲公司为了融资，将一台外购尚未使用的新设备**给乙租赁公司，然后再以融资租赁方式将设备租回。设备账面成本80万元，**价100万元，以银行存款收讫，增值税税率为17％。
按租赁协议确定的租赁价款130万元，另外支付运杂费、安装调试费等20万元。按租赁协议规定，租赁价款分5年于每年年初支付，该设备的折旧年限为5年，采用直线法计提折旧（不考虑净残值），租赁期满，该设备转归甲公司拥有。
2.上述甲公司以经营租赁方式将设备租回，租期二年，年租金12万元，于每年年初支付。
二、要求：分别作出甲公司上述业务的会计处理。
三、解答：1.**后以融资租赁方式租回：
1）**设备给乙公司。
借：银行存款 1170000
贷：库存商品 800000
递延收益 200000
应交税金——应交增值税（销项税额） 170000
2）租入设备。
借：在建工程 1300000
贷：长期应付款——应付融资租赁费 1300000
借：在建工程 200000
贷：银行存款 200000
3）资产交付使用。
借：固定资产——融资租入固定资产 1500000
贷：在建工程 1500000
4）每期（分5期）支付融资租赁费时。
借：长期应付款——应付融资租赁费 260000（1300000÷5）
贷：银行存款 260000
5）计提折旧。
借：制造费用 260000
递延收益 40000（200000÷5）
贷：累计折旧 300000（1500000÷5）
6）租赁期满资产产权转入企业。
借：固定资产——生产经营用固定资产 1500000
贷：固定资产——融资租入固定资产 1500000
2.售后以经营租赁方式租回。
1）**设备给乙公司。
借：银行存款 1170000
贷：库存商品 800000
递延收益 200000
应交税金——应交增值税（销项税额） 170000
2）每年初（分两期）支付租金时。
借：递延收益100000（200000÷2）
制造费用 20000
贷：银行存款 120000
四、解题指导：
售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品。在这种销售方式下，应当分别情况处理：
1.如果售后租回形成一项融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应当单独设置“递延收益”科目核算，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。
2.如果售后租回形成一项经营租赁，售价与资产账面价值之间的差额也通过“递延收益”科目核算，并在租赁期内按照租金支付的比例分摊。
二、 高级财务会计习题，求解答！！！
三、 2024年12月28日，新世纪公司与西部开发租赁公司签订了一份租赁合同，租赁合同的主要条款以及新世纪公司与西部开发租赁公司对此项租赁业务的会计处理原则分别如下。（1）租赁合同主要条款：a． 租赁标的物：
程控生产线。b． 起租日：租赁物运抵新世纪公司生产车间之日（即2024年1月1日）。
c． 租赁期：从起租日算起36个月（即2024年1月1日-即2024年12月31日）。d． 租金支付方式：
自起租日起每年年末支付租金100万元。e． 该生产线在2024年1月1日西部开发租赁公司的账面价值为250万元，公允价值为260万元。f． 租赁合同规定的年利率为8%。
g． 该生产线为全新设备，不需安装，预计使用寿命为5年。h． 2024年和2024年2年，新世纪公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向西部开发租赁公司支付经营分享收入。i． 2024年12月31日，新世纪公司将该生产线退还西部开发租赁公司。
（2）新世纪公司会计处理原则：a．采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。b．采用年限平均法计提固定资产折旧。
c．2024年、2024年根据微波炉销售收入向西部开发租赁公司支付的经营分享收入作为或有租金处理。（3）西部开发租赁公司会计处理原则：a．采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。
b．2024年、2024年新世纪公司支付的经营分享收入作为租金收益处理。已知2024年、2024年新世纪公司实现的微波炉销售收入分别为1000万元和1500万元。要求：
根据以上资料，分别就新世纪公司和西部开发租赁公司的租赁业务进行会计处理。
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一十、 一十一、 2010-12-16 18:24
一十二、 满意回答
一十三、 ⑴承租人（新世纪公司）的会计处理①租凭开始日的会计处理第一步，判断租凭类型本例中租凭期（3年）占租凭资产使用寿命（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租凭的第三条标准；但是，最低租凭付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租凭开始日租凭资产公允价值的90%，即2340000元（2600000*90%），满足融资租凭的第4条标准，因此，新世纪公司应当将该项租凭认定为融资租凭。第二步，计算租凭开始日最低租凭付款额的现值，确定租凭资产的入账价值本例中新世纪公司不知道出租人的租凭内含利率，因此应当选择租凭合同规定的利率8%作为最低租凭付款额的折现率。最低租凭付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000*3+0=3000000（元）计算现值的过程如下：
每期租金1000000元的年金现值=1000000*（p/a，8%，3）=1000000*2.5771=2577100（元）最低租凭付款额的现值小于租凭开始日租凭资产公允价值，根据孰低原则租凭资产入账价值为2577100元。第三步，计算未确认融资费用未确认融资费用=最低租凭付款额-租凭开始日租凭资产的入账价值=3000000-2577100=422900（元）第四步，会计处理2024年1月1日租入程控生产线。
借：固定资产——融资租入固定资产 2577100未确认融资费用 422900 贷：长期应付款——应付融资租凭款 3000000 ②分摊未确认融资费用的会计处理第一步，确定未确认融资费用分摊率由于租凭资产的入账价值为最低租凭付款额的现值，因此该折现率就是其融资费用的分摊率，即8%。
第二步，在租凭期内采用实际利率法分摊未确认融资费用未确认融资费用分摊表（实际利率法） 2024年1月1日单位：元日期租金确认的融资费用应付本金的减少应付本金金额①②③期初⑤*8%④=期末⑤=期初⑤-④2007-01-01 2577100⑵2007-12-3110000002061687938321783268⑶2008-12-311000000142661.44857338.
56925929.44⑷2009-12-31100000074070.56925929.
440合计30000004229002577100 第三步，会计处理2024年12月31日，支付第一期租金。借：长期应付款——应付融资租凭款 1000000 贷：
银行存款 10000002024年1-12月，每月分摊未确认融资费用。借：财务费用 17180.
67（206168/12） 贷：未确认融资费用 17180.672024年12月31日，支付第二期租金。
借：长期应付款——应付融资租凭款 1000000 贷：银行存款 10000002024年1-12月，每月分摊未确认融资费用。
借：财务费用 11888.45（142661.
44/12） 贷：未确认融资费用 11888.452024年12月31日，支付第三期租金。
借：长期应付款——应付融资租凭款 1000000 贷：银行存款 10000002024年1-12月每月分摊未确认融资费用。
借：财务费用 6172.55（74050.
56/12） 贷：未确认融资费用 6172.55 ③计提租凭资产折旧的会计处理第一步，融资租入固定资产折旧的计算融资租入固定资产折旧计算表单位：
元日期固定资产原值折旧率当年折旧费累计折旧固定资产净值07.1.12577100 257710007.
12.31 31.42%809724.
82809724.821767375.1808.
12.31 34.29%883687.
591693412.41883687.5909.
12.31 34.29%883687.
5925771000合计2577100100% 2577100 本例中，租凭期为3年，短于租凭资产使用寿命5年，因此应按3年计提折旧。同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租凭资产应按35个月计提折旧，即2024年按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。第二步，会计处理2024年2月28日计提本月折旧。
借：制造费用 73611.35（809724.
82/11） 贷：累计折旧 73611.352024年3月至2024年12月计提折旧会计分录同上。
④或有租金的会计处理2024年12月31日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入100000元。借：销售费用 100 000 贷：
其他应付款——西部公司 100 0002024年12月31日，根据合同规定应向西部公司支付经营分享收入150 000元。借：销售费用 150 000 贷：
其他应付款——西部公司 150 000 ⑤租凭期届满时的会计处理。2024年12月31日，将该生产线退还西部公司。借：
累计折旧 2577100 贷：固定资产——融资租入固定资产 2577100 出租人（西部公司）的会计处理1、 租赁开始日的会计处理第一步，计算租赁内含利率最低租赁收款额=最低租赁付款额即租金×期数+承租人担保余值=1000000×3+0=3000000元因此有1000000×（p/a,r,3）=2600000（租赁开始日租赁资产公允价值）经查表可知，年金系数为2.6243时，利率为7%；年金系数为2.
5771时，利率为8%，则当年金系数为2.6时，通过插值法可以求得此时的利率为r=7.15%第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益最低租赁收款额+未担保余值=最低租赁付款额+第三方担保余值+未担保余值=各期租金之和+承租人担保余值+第三方担保余值+未担保余值=1000000×3+0+0+0=3000000元最低租赁收款额=1000000×3=3000000元最低租赁收款额现值=1000000×（p/a,7.
51%,3）=2600000元未实现融资收益=最低租赁收款额+未担保余值-（最低租赁收款额现值+未担保余值现值）=3000000-2600000=400000元第三步，判断租赁类型最低租赁收款额的现值为2600000元，大于租赁开始日租赁资产公允价值的90%—2340000元（2600000×90%），满足融资租赁的第四条标准，因此西部公司应当将该项租赁认定为融资租赁。第四步，会计处理2024年1月1日，出租程控生产线借：长期应收款—应收融资租赁款3000000贷：
融资租赁资产2500000营业外收入100000未实现融资收益4000001、 未实现融资收益分配的会计处理第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益未实现融资收益分配表（实际利率法）日期租金确认的融资费用应付本金的减少应付本金余额①②③期初⑤×7.51%④=期末⑤=期初⑤-④2007-01-01 26000002007-12-31100000019526080474017952602007-12-311000000134824.03865175.
97930084.032007-12-31100000069915.97*930084.
03*0合计30000004000002600000 *做尾数调整：69915.97=1000000-930084.
03930084.03=930084.03-0第二步，会计处理2024年12月31日，收到第一期租金借：
银行存款1000000贷：长期应收款—应收融资租赁款***年1-12月，每月确认融资收益借：未实现融资收益16271.
67（195260÷12）贷：租赁收入16271.672024年12月31日收到第二期租金借：
银行存款1000000贷：长期应收款—应收融资租赁款***年1-12月，每月确认融资收益借：未实现融资收益11235.
34（134824.03÷12）贷：租赁收入11235.
342024年12月31日收到第三期租金借：银行存款1000000贷：长期应收款—应收融资租赁款***年1-12月，每月确认融资收益借：
未实现融资收益5826.33（69915.97÷12）贷：
租赁收入5826.332、 或有租金的账务处理2024年12月31日，根据租赁合同规定应向新世纪公司收取经营分享收入150000元借：银行存款150000贷：
租赁收入1500003、 租赁期届满时的会计处理2024年12月31日，将该生产线从新世纪公司收回，作备查登记。
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