一：非同一控制下的企业合并（购买法，公允价值计价，不考虑账面价值）：
借：合并成本；
贷：银行存款。
2.分配合并成本：将合并成本分配给被购买方可辨认资产与负债，差额借方记“商誉”。贷方记“营业外收入”
借：所有被合并企业资产科目的公允价值，贷：合并价差，所有被合并企业负债科目。
注意：当借方总额小于贷方，则在借方添加科目“商誉”；反之则在贷方添加“营业外收入”
例：a公司支付250万合并b公司，支付佣金，手续费10万元，支付审计费15万元，法律服务费5万元。a、b公司合并前资产负债数据如下：
解答：1.计算合并成本=250+10+15+5=280：
借：合并成本 280
贷：银行存款 280
2. 分配合并成本：将合并成本分配给被购买方可辨认资产与负债：
借：现金 50
存货 50固定资产 200
商誉 80贷：合并成本 280
应付账款 50
短期借款 50
同样的上题，将250改为150，其他条件不变，则：1.合并成本。
借：合并成本 180
贷：银行存款 180
2.分配合并成本：
借：现金 50
存货 50固定资产 200
贷：合并成本 180
应付账款 50
短期借款 50
营业外收入 20
二：非同一控制下的报表合并（购买法，公允价值计价）
例：p公司以500万元收购s公司80%股权，收购前数据如表：
1.投资股本：
借：长期股权投资---s公司 500
贷：银行存款500
2计算：s公司可辨认净资产公允价值：总资产公允值-总负债公允值=700-250=450
p公司确认商誉：收购价-（s公司公允净资产*80%）=500-450*80%=140
少数股东权益=净资产公允价值*20%=450*20%=90
抵消分录：1）：将p公司长期股权投资和s公司的净资产抵销，将s公司可辨认净资产的公允价值的20%确认为“少数股东权益”，差异确认为“合并价差”（借方为所有s公司所有者权益科目，例题中为下面处理）
借：股本200
资本公积 100
未分配利润 100
合并价差190
贷：长期股权投资 –s公司 500
少数股东权益90
2）冲销合并价差：将s公司各项资产和负债的账面价值调整为公允价值（**黑斜体字），差额借方记“商誉”，贷方记“营业外收入”（如果前面的企业合并）
借：存货50
固定资产 50
商誉140贷：应付账款 190
合并价差 50
三：同一控制下的企业合并（权益法，账面价值）
大体如非同一控制，计价采用账面价值。：1.确认合并费用，手续费、佣金可冲减收购方公司的资本公积：
借：管理费用 （记审计费、法律费等）
资本公积 （记佣金，手续费）
贷：银行存款。
2. 记录吸收合并所取得的资产和承担的负债，差额记录“资本公积”，不够冲减的记录“盈余公积”
借：被合并企业所有资产科目。
贷：股本；所有负债科目。
例题：p公司以每股1元发行550万股**收购s公司，手续费，佣金10万元，审计费，法律费20万元。收购前p、s公司数据如下：
1.借：管理费用 20
资本公积 10
贷：银行存款 30
2. 记录吸收合并所取得的资产和承担的负债。
借：现金300
存货200固定资产 500
贷：应付账款 200
短期借款 200
股本550资本公积 50
假如发行800万股则第二步为：
借：现金300
存货200固定资产 500
资本公积 90（p公司资本公积冲减佣金手续费10万元，100-10=90）
盈余公积 110
贷：应付账款 200
短期借款 200
股本800四：同一控制下的报表合并（权益法，账面价值）
例：p公司以400万元收购s公司80%股权，收购前数据如表：
1.借：长期股权投资-s公司 320（（600-200）*80%：取得s公司净资产的80%）
资本公积80
贷：银行存款400
2.合并工作底稿的调整与抵销分录。
1）：将p公司长期股权投资和s公司的净资产抵销，将s公司可辨认净资产的账面价值的20%确认为“少数股东权益”
借：股本200
资本公积100
未分配利润100
贷：长期股权投资-s公司 320
少数股东权益80
2）：恢复s公司的未分配利润属于p公司的部分。（如果还有盈余公积也要按照80%分配，记在贷方）
借：资本公积 80
贷：未分配利润 80（未分配利润*80%=100*80%）
有关企业合并后的内部交易例题（a为母公司，b为子公司）通常与非同一控制下的报表合并一起考。
以200万元**成本为100万元的商品给a，a当期还有50%未对外销售形成库存。
1）借：营业收入2 000 000
贷：营业成本1 500 000
存货500 000
借：递延所得税资产125 000
贷：所得税费用125 000
存货的25%)500 000×25%=125 000（元）
以100万元**给b设备一台。该设备账面价值200万元，已计提折旧120万元，剩余使用4年。a直线法折旧，年限10n，无残值。
b购入后以100万元作为账面价值，直线法折旧，4n，无残值。
2）借：营业外收入200 000
贷：固定资产200 000
20万=200/10）
借：固定资产50 000
贷：管理费用50 000
5万=100/4-200/10）
借：递延所得税资产37 500
贷：所得税费用37 500
100-100/4-（200-120）-200/10）×25%=37 500（元）（b账面价值-a账面价值）
发行2年期债券200万元，其中100万销售给b，利润率10%
3）借：投资收益100 000
贷：财务费用100 000
借：应付债券1 100 000
贷：持有至到期投资1 100 000
4.对存货进行减值测试，发现b存货成本100万元，可变现净值80万元。
4）借：存货200 000
贷：资产减值损失200 000
递延所得税。
账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债，反之产生可抵扣暂时性差异，记入递延所得税资产。
解题步骤：1.计算设备的账面价值与计税基础，判断大小，计算暂时性差异；
2.确认递延所得税负债/资产；
3.确认当期应（追加/减少）递延所得税资产/负债。
4.计算本年应交所得税。
补充：年数总和法年折旧：可使用年限/（1+2+..n）*设备价值。
双倍余额递减：年初价值*2/n；最好2年用直线法。
例题：有设备价值50万元，会计按照直线法折旧5年，税法用年数总和法4年，均无残值，每年折旧前税前利润40万元。所得税率50%.
第一年：账面价值：50-50/5=50-10=40万；计税基础：50-50*4/（1+2+3+4）=50-20=30万。账面价值大于计税基础。
年末应纳税暂时性差异：40-30=10万元。
年末与设备有关的递延所得税负债余额：10万*25%=25000元。
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