高级财务会计练习题a 答案。
一名词解释。
外币会计：是以记账本位币核算和监督企业各项外币业务活动的专门会计
借款费用是企业因借入资金所付出的代价，它包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
或有负债，是指过去的交易或事项形成的潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实；或过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。
货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
二、单选题。
2 b 4、d 5、a
6、c 7、b 8、a 9、c 10、c
11d 12b 13c 14b 15 c
三、业务题。
1）计算20×7年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录：
尽管专门借款于20×7年1月1日借入，但是厂房建设于4月1日方才开工。因此，借款利息费用只能从4月1日起开始资本化（符合开始资本化的条件），计入在建工程成本。同时，由于厂房建设在20×7年9月1日～12月31日期间发生非正常中断4个月，该期间发生的利息费用应当暂停资本化，计入当期损益。
①计算20×7年专门借款应予资本化的利息金额。
20×7年专门借款发生的利息金额＝5 000×12%＝600（万元）
20×7年1～3月和9～12月专门借款发生的利息费用＝5 000×12%×210/360＝350（万元）
20×7年专门借款存入银行取得的利息收入＝5 000×0.5%×3＋3 000×0.5%×2＋2 000×0.5%×1＝115（万元）
其中，在资本化期间内取得的利息收入＝3 000×0.5%×2＋2 000×0.5%×1＝40（万元）
20×7年应予资本化的专门借款利息金额＝600－350－40＝210（万元）
借：在建工程 210
财务费用 275
应收利息 115
贷：应付利息 600
20×7年应当计入当期损益（财务费用）的专门借款利息金额（减利息收入）＝350－（115－40）＝275（万元）
②计算20×7年一般借款应予资本化的利息金额。
20×7年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 200×60/360＝200（万元）
20×7年一般借款发生的利息金额＝4 000×10%+6000×5%＝700（万元）
一般借款的资本化率＝700÷10 000×100%＝7%
20×7年一般借款应予资本化的利息金额＝200×7%＝14（万元）
20×7年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－14＝686（万元）
借：在建工程 14
财务费用 686
贷：应付利息 700
③计算20×7年应予资本化的和应计入当期损益的利息金额。
20×7年应予资本化的借款利息金额＝210＋14＝224（万元）
20×7年应当计入当期损益的借款利息金额＝275＋686＝961（万元）
④20×7年有关会计分录：
借：在建工程 224
财务费用 961
应收利息（或银行存款） 115
贷：应付利息1 300
（2）计算20×8年利息资本化和费用化的金额并编制会计分录。
计算20×8年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额及其账务处理：
计算20×8年专门借款应予资本化的利息金额。
20×8年应予资本化的专门借款利息金额＝5 000×12%×270/360＝450（万元）
20×8年应当计入当期损益的专门借款利息金额＝600－450＝150（万元）
②计算20×8年一般借款应予资本化的利息金额。
20×8年占用一般借款资金的资产支出加权平均数＝1 200×270/360＋2 400×270/360＋1 200×180/360＋3 600×90/360＝4 200（万元）
20×8年一般借款应予资本化的利息金额＝4 200×7%＝294（万元）
20×8年应当计入当期损益的一般借款利息金额＝700－294＝406（万元）
③计算20×8年应予资本化和应计入当期损益的利息金额。
20×8年应予资本化的借款利息金额＝450＋294＝744（万元）
20×8年应计入当期损益的借款利息金额＝150＋406＝556（万元）
④20×8年有关会计分录：
借：在建工程 744
财务费用 556
贷：应付利息1 300
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