《高级财务会计》作业（一）
题3-23：a公司为非上市公司，发生有关交易如下：
1）20x1年1月1日，a公司自公开市场中购入b公司17%的股权，支付价款3000万元，购买过程中支付必要手续费50万元。a公司取得该项股权后，向b公司董事会派出代表，参与b公司经营政策的制定。当期b公司因持有的可供**金融资产公允价值的变动计入资本公积的金额为100万元。
2）20x1年3月1日，a公司以一批存货作为对价，取得c公司10%的股权，该批存货账面价值为700万元，公允价值为1000万元，另支付必要手续费30万元。c公司为非上市公司，其股权的公允价值不能可靠计量。a公司对c公司不具有共同控制或重大影响。
3）20x1年5月1日，a公司和某上市公司分别持有d公司49%和51%的股权，而且各方约定，在未来三年中，a公司不参与d公司的生产经营决策和经营管理。协议约定期满后，若a公司决定退出，可将对d公司的投资按不低于其享有d公司的股东权益为基准**转让给某上市公司。协议同时约定，若d公司提前终止清算，保证清算时a公司将取得不低于其在d公司中所享有的股东权益价值，不足部分由某上市公司补足，同时由另外一家公司为此提供担保。
此外，d公司承诺在约定期限内按照出资额的15%向a公司分配固定利益，不足部分由某上市公司补足，多余部分由a公司享有。
4）20x1年8月1日，a公司向同一集团内e公司的原股东定向增发2000万股面值1元的普通股，取得e公司60%的股权，能对e公司实施控制。a公司此次定向增发的**公允价值为9000万元，发行过程中向券商支付佣金、手续费共计100万元。合并过程中，发生法律咨询费200万元。
当日，e公司相对于企业集团而言的所有者权益账面价值总额为12000万元。
回答下列问题：
1）a公司的下列各项权益性投资中，不应作为长期股权投资核算的是（ c ）
a. 对b公司的权益性投资
b. 对c公司的权益性投资
c. 对d公司的权益性投资
d. 对e公司的权益性投资。
2）a公司取得的对e公司长期股权投资的初始投资成本？ （b）
a. 9000万b.7200万c.7300万d.9100万
3）a公司的下列各项股权投资中，应采用权益法核算的？ （a）
a.对b公司的股权投资b.对c公司的股权投资
c.对d公司的股权投资d.对e公司的股权投资
4）a公司上述事项或交易对资本公积的影响金额为（ d
a. 5200万b.5100万c.4917万d.5117万
题3-24：a公司20x0年至20x1年有关股权投资的资料如下：
1）a公司于20x0年1月1日取得b公司10%的股权，支付价款290万元，另支付必要的手续费支出5万元。取得投资时b公司可辨认净资产公允价值总额为2800万元（假定公允价值与账面价值相同）。对b公司不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值。
2）20x0年2月10日，b公司宣告发放现金股利200万元。
3）20x1年7月1日，a公司又以600万元取得b公司20%的股权，当日b公司可辨认净资产公允价值总额为3500万元，取得该部分股权后，a公司派人参与b公司的生产经营决策的制定过程。
4）a公司在取得对b公司10%股权后至新增投资日，双方未发生任何内部交易。这段期间内，b公司实现净利润300万元，其中，自 a公司取得投资日至20x1年年初实现净利润250万元。
5）自20x0年1月1日至20x1年7月1日，除上述事项外，未发生其他导致b公司所有者权益账面价值发生变动的事项。
6）20x1年9月29日，b公司向a公司销售一件产品，售价为420万元，成本为300万元。a公司将其作为固定资产于当月投入使用，预计使用寿命为10年，预计净残值为零，采用直线法计提折旧。
7）20x1年下半年，b公司实现净利润320万元。
回答下列问题：
1）对于a公司在20x1年下半年的有关帐务处理，下列表述正确的？ （ac）
a. a公司在20x1年末确认投资收益时，应当先根据未实现内部交易损益调整b公司实现的净利润
b. 20x1年末，a公司与b公司之间的未实现内部交易损益余额为120万元
c. 对于b公司20x1年下半年实现的净利润，a公司应确认的投资收益为60.9万元。
d. a公司应按持股比例将其与b公司之间的未实现内部交易损益计入资本公积。
题3-25：a、b公司均为增值税一般纳税人，且同为甲公司的子公司，适用的增值税税率为17%。有关资料如下：
1）甲公司于20x0年1月1日取得b公司的控制权（属于非同一控制下企业合并），成为b公司的母公司。购买当日b公司可辨认净资产的账面价值为2000万元，公允价值为2100万元，差额由一项固定资产形成。该固定资产的账面价值为200万元，公允价值为300万元，尚可使用年限为5年。
20x0年b公司利润表中列示的净利润为420万元。
2）20x1年1月1日，a公司以一项日常生产用设备（20x0年初购入）以及发行1000万股普通股作为合并对价取得b上市公司80%的股份。该项设备的原价为700万元，已计提折旧300万元，未计提减值准备，合并当日的公允价值为600万元，设备适用的增值税税率为17%；所发行普通股每股面值1元，合并当日每股公允价值2.5元。
a公司为发行普通股支付佣金、手续费共计50万元。
3）20x1年5月2日，b公司宣告分配20x0年度现金股利400万元，5月20日a公司收到股利。分配现金股利后，该项长期股权投资的账面价值大于享有b公司净资产账面价值的份额，故a公司对其进行减值测试，确定其可收回金额为1850万元。20x1年度b公司实现利润400万元。
4）20x2年5月10日，a公司将该项股权投资全部对外**，取得价款2250万元。
要求： 1）编制a公司上述事项（2）——4）的相关会计分录。
答：事项（2）
b相对于甲公司自收购日起按公允价值持续计算的净资产价值=2100+420-20=2500
a取得投资应确认长期股权投资初始成本=2500×80%=2000
借：固定资产清理 400
累计折旧 300
贷：固定资产 700
借：长期股权投资 2000
贷：固定资产清理 400
应交税费—应交增值税（销项税） 102
股本 1000
资本公积—股本溢价 448
银行存款50
事项（3）借：应收股利 320
贷：投资收益 320
借：银行存款 320
贷：应收股利 320
借：资产减值损失 150
贷：长期股权投资减值准备 150
事项（4）借：银行存款 2250
长期股权投资减值准备 150
贷：长期股权投资 2000
投资收益 400
2）若合并日以前a、b公司无关联关系，编制a公司取得该项长期股权投资时的会计分录。
答：借：固定资产清理 600
累计折旧 300
贷：固定资产 700
营业外收入 200
借：长期股权投资 3202
贷：固定资产清理 600
应交税费—应交增值税（销项税） 102
股本 1000
资本公积—股本溢价 1450
银行存款50
题3-26：甲股份****（本题下称“甲公司”）于2023年3月26日召开了临时股东大会，会议以特别决议的方式通过决议，同意公开发行人民币普通股（a股）5000万股，并申请在深圳**交易所挂牌上市。招股说明书中，将首次公开募股（ipo）**定为每股6元。
与本次公开发行a股相关的文件、合同已签署，公司章程中有关条款修改、公司注册资本工商变更登记等事宜均已办妥。2023年10月10日，甲公司的上市申请获批。甲公司为首次公开发行**发生的承销费、保荐费、招股说明书印刷费、律师费、评估费等共计100万元，另发生广告费、路演费300万元。
为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2009 -12年进行了一系列投资和资本运作。
1）甲公司于2023年3月2日与乙公司的控股股东丙公司签订股权转让协议，主要内容如下：
a. 以乙公司2023年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股**给丙公司，丙公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。
b. 甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股**的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。
c.丙公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻乙公司的董事会成员，由甲公司对乙公司董事会进行改组。
2）上述协议经双方股东大会批准后，具体执**况如下：
a.经评估确定，乙公司可辨认净资产于2023年3月1日的公允价值为15,500万元。
b. 经相关部门批准，甲公司于2023年5月31日向丙公司定向增发500万股普通股**（每股面值1元），并于当日办理了股权登记手续。丙公司拥有甲公司发行在外普通股的8.
33%。2023年5月31日甲公司普通股**价为每股16.60元。
c.甲公司为定向增发普通股**，支付佣金和手续费100万元；对乙公司资产进行评估发生评估费用6万元。相关款项已通过银行支付。
d.甲公司于2023年5月31日向丙公司定向发行普通股**后，即对乙公司董事会进行改组。改组后乙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。
乙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。
e. 2023年5月31日，以2023年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，乙公司可辨认净资产的公允价值为16000万元（与账面价值相同）。
3）2023年、2023年、2023年，乙公司实现净利润分别为3000万元、2000万元、1000万元。
4）2023年4月1日，乙公司宣告分配现金股利2000万元，并于月底实际发放。
5）2023年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股权换取了丁公司10%的股权。甲公司换出股权的公允价值为490万元，占其持有的乙公司全部股权的5%。该交换具有商业实质。
丁公司当日可辨认资产公允价值为6000万元（假定丁公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相等）。甲公司对丁公司没有重大影响，采用成本法核算此项投资。2023年丁公司实现净利润600万元，假设利润在全年均衡发生，无其他影响所有者权益的事项。
2023年1月1日，甲公司又从丁公司的另一投资者处取得丁公司20%的股份，实际支付价款1300万元。此次购买完成后，持股比例达到30%，对丁公司有重大影响，改用权益法核算此项投资。2023年1月1日丁公司可辨认净资产公允价值为6200万元。
2023年丁公司实现净利润1000万元。2023年末丁公司因持有的可供**金融资产公允价值变动最终增加资本公积200万元。2023年乙公司未分配现金股利。
2023年1月5日，甲公司将持有的丁公司的15%股权对外转让，实得款项1400万元，从而对丁公司不再具有重大影响，甲公司将对丁公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算。
高级财务会计作业
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