作业二：
单选：7．在集团内部，母公司的债券投资与子公司的应付债券相互抵销时，债券投资大于应付债券的差额应作为（ ）处理。
a．股权投资差额 b．合并价差 c．债券溢价 d．债券折价。
参***：b
8．现行汇率法下，外币报表的折算差额应列示于（ ）
a．损益表 b．利润分配表 c．合并报表。
d．在资产负债表的所有者权益项目下单独列示。
参***：d
多选：1．母子公司之间销售固定资产，在编制合并会计报表时，抵销分录中可能涉及的项目有（ ）
a．营业外收入 b．累计折旧 c．固定资产
d．年初未分配利润 e．管理费用。
参***：abcde
9．在采用比例合并法对合营企业的报表进行合并时，对于合营者与合营企业之间的交易，正确的处理方法有（ ）
a．合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业已经销售给独立的第三方，则应确认销售的全部损失或收益。
b．合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业已经销售给独立的第三方，则应确认属于合营者权益的那部分损失或收益。
c．合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业作为自用资产，则应确认归属于其他合营者权益的部分收益或损失。
d．合营者向合营企业销售的资产，如果合营企业作为自用资产，则应确认归属于合营者权益的部分收益或损失。
参***：ac
14．合并损益时，应抵销的内部交易事项包括（ ）
a．本期内部销售商品事项。
b．前期的内部固定资产交易，本期提取折旧的事项。
c．前期内部销售商品，在本期实现对外销售的事项。
d．本期的内部固定资产交易事项。
参***：abcd
业务题：3．母公司和其全资子公司有关事项如下：
（1）母公司2024年1月1日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货40万元，该批存货子公司的销售毛利率为15％。2024年度子公司向母公司销售商品，售价为351万元（含增值税）。子公司2024年度的销售毛利率为20％。
母公司2024年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为300万元，销售成本为250万元。母公司对存货的发出采用后进先出法核算。
（2）2024年3月10日子公司向母公司销售商品一件，售价为35.1万元（含增值税），销售成本为26万元，母公司购入上述商品后作为固定资产使用，母公司另支付运杂费等支出1万元，固定资产预计使用年限为5年，无残值，按平均年限法计提折旧。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17％。
（3）2024年10月1日，母公司以113.5万元的**收购公司发行的3年期一次还本息的全部债券。该债券票面金额为100万元，票面利率为6％，由子公司于2024年1月1日按面值发行。
母公司收购债券另发生手续费支出l万元（作为当期损益处理）。母公司对债券溢折价采用直线法摊销。
要求：（1）在2024年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录；
（2）计算母公司从子公司购入的固定资产的入账价值，编制2024年度合并报表时与固定资产相关的抵销分录；
（3）编制母公司2024年10月1日购入债券及年末计提利息、溢折价摊销的会计分录，编制2024年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录：（金额单位用万元表示）
参***：（1）在2024年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录：
抵销期初存货中未实现的内部销售利润：
借：年初未分配利润 （40×15％）6
贷：主营业务成本 6
将本期内部销售收入抵销：
本期内部销售收入为300万元（351÷（1＋17％））
借：主营业务收入 300
贷：主营业务成本 300
将期末存货中包括的未实现内部销售利润抵销：
期末结存的存货90万元（40十300—250）中有40万元为期初存货，50万元为本期购入的存货。因此，期末内部存货中未实现内部销售利润为16万元（50×20％十40×15％）：
借：主营业务成本 16
贷：存货 16
（2）固定资产入账价值＝35.1十1＝36.1万元。
编制2024年度合并会计报表时与固定资产相关的抵销分录抵销固定资产原价中未实现的内部销售利润。
借：主营业务收入 30
贷：主营业务成本 26
固定资产原价 4
抵销本期多提折旧：
借：累计折旧 [（30—26）÷5÷12×9]0.6
贷：管理费用 0.6
（3）母公司2024年10月1日购入债券。
借：长期债权投资——×子公司（面值） 100
长期债权投资——×子公司（应计利息） 10.5
长期债权投资——×子公司（溢价） 3
财务费用 1
贷：银行存款 114.5
年末计提利息、溢折价摊销的会计分录：
借：长期债权投资——×公司（应计利息） 1.5
贷：长期债权投资——×公司（溢价） 0.6
投资收益 0.9
2024年度合并会计报表时与内部债券相关的会计分录：
借：应付债券 112（100＋100×6％×2）
合并价差 2.4
贷：长期债权投资 114.4
借：投资收益 0.9
贷：财务费用 0.9
算汇兑损益。
（1）该企业2024年1月1日有关外币账户期末余额如下（期末汇率1美元兑换8.4人民币元）：
应收账款10万美元；应付账款5万美元；银行存款20万美元。
（2）该企业2024年1月份发生如下外币业务：
① 1月5日对外销售产品一批，销售收入为25万美元，当日汇率为1美元兑换8.3人民币元，款项尚未收回。
② 1月10日从银行借入短期外币借款20万美元，当日汇率为1美元兑换8.25人民币元。
③ 1月12日从国外进口原材料一批，共计21万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为1美元兑换8.3人民币元（为简化会计核算，假设该企业购进的原材料的均免征增值税）。
④ 1月18日购进原材料一批，价款总计15万美元，款项尚未支付，当日汇率为1美元兑换8.35人民币元。
⑤ 1月20日收到1月5日赊销款10万美元，当日汇率为1美元兑换8.35人民币元。
⑥ 1月31日偿还1月10日借入的外币20万美元，当日汇率为1美元兑换8.35人民币元。
要求：（1）编制该企业1月份外币业务的会计分录；
（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中的金额单位用万元表示）
参***：（1）编制1月份外币业务的会计分录。
① 1月5日：
借：应收账款 207.5（25×8.3）
贷：主营业务收入 207.5
② 1月10日：
借：银行存款 165（20×8.25）
贷：短期借款 165
③ 1月12日：
借：物资采购 174.3（21×8.3）
贷：银行存款 174.3
④ 1月18日：
借：物资采购 125.25（15×8.35）
贷：应付账款 125.25
⑤ 1月20日：
借：银行存款 83.5（10×8.35）
贷：应收账款 83.5
⑥ 1月31日：
借：短期借款 167（20×8.35）
贷：银行存款 167
（2）计算1月份的汇兑损益并进行账务处理。
① 应收账款账户的汇兑损益为：
25×8.35－[（10×8.4＋25×8.3）－l0×8.35]＝0.75（万元）
② 应付账款账户的汇兑损益为：
20×8.35－（5×8.4十15×8.35）＝-0.25（万元）
③ 银行存款账户的汇兑损益为：
9×8.35－[（20×8.4＋20×8.25＋10×8.35）—（21×8.3＋20×8.35）]＝0.05（万元）
④ 短期借款账户的汇兑损益为：
20×8.35－20×8.25＝2（万元）
⑤ 1月份汇兑损益为：
0.75＋0.25—0.05—2＝-1.05（万元）
⑥ 进行账务处理。
借：应收账款 0.75
应付账款 0.25
财务费用 1.05
贷：银行存款 0.05
短期借款 2
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