第十七章长短期借款。
本章内容从历年考试来看，属于非重点章节。从内容上看，考生应熟悉短期借款和长期借款的会计核算。
企业的借款可以划分为短期借款和长期借款。划分短期借款和长期借款的一个标准是偿还时间，以一年为界限，在一年内偿还的属于短期借款，超过一年偿还的属于长期借款。
第一节短期借款的核算。
一、短期借款的概念。
短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在—年（含一年）以下的各种借款。是企业的一项流动负债。
概念中明确两个地方。
二、短期借款的会计处理。
账户的设置。
设置“短期借款”账户，负债类，只登记短期借款的本金，不登记短期借款的利息。贷方登记借入的短期借款，借方登记归还的短期借款，期末余额在贷方，反映尚未归还的短期借款。
基本分录：1、借入款项。
借：银行存款。
贷：短期借款。
2、利息的处理。
1）计提利息。
短期借款的利息，如果是到期一次付息或按一定的期限付息，应按权责发生制原则按月计提利息，因为利息无论有无支付，只要属于当月，就应确认为当期费用，计入当期损益。
借：财务费用。
贷：应付利息。
2）支付已计提的利息。
借：应付利息。
贷：银行存款。
3）利息金额较小、不计提的，于实际支付时。
借：财务费用。
贷：银行存款。
3、归还本金。
借：短期借款。
贷：银行存款。
例】某企业于2023年1月1日取得银行借款120 000元，期限3个月，年利率10%，利息分月计提，到期随本金一次支付。该借款到期后按期如数偿还。
1）1月1日取得借款时，编制会计分录如下：
借：银行存款120 000
贷：短期借款120 000
2）1月末计提当月借款利息时，编制会计分录如下：
借：财务费用1 000
贷：应付利息 1 000（120 000×10%÷12）
3）2月末、3月末计提当月利息的处理相同。
4）4月1日到期偿还本金和利息时，编制会计分录如下：
借：短期借款120 000
应付利息3 000
贷：银行存款123 000
第二节长期借款的核算。
一、长期借款的概念。
长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。是企业的一项长期负债。
二、长期借款的会计处理。
基本分录：1、取得长期借款。
借：银行存款。
贷：长期借款。
2、利息的处理。
长期借款的利息，应按权责发生制原则按期计提。通常长期借款的利息应计入当期财务费用。但如果购建固定资产而借入的专门借款：
所发生的利息在所购建的固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化，计入相应的固定资产成本；在所购建的固定资产达到预定可使用状态之后发生的，应当于发生当期确认为财务费用。
借：财务费用。
在建工程。贷：应付利息。
例】用专门借款构建的固定资产达到预定可使用状态后，其借款利息计入（ ）
a.管理费用b.财务费用。
c.在建工程d.营业外支出。
答案】：b解析：长期借款的利息如果借款不符合利息费用资本化的条件，则该利息费用应该计入财务费用中。所以，b选项正确。
例题完】3、到期归还长期借款的本金和利息。
借：长期借款。
应付利息。贷：银行存款。
例】假设甲企业于2023年11月30日从银行借入资金3 000 000元，借款期限为3年，年利率为8%（到期一次还本付息，不计复利）。所借款项已存入银行。甲企业2023年12月31日及2023年1月至2023年10月每月末计提长期借款利息。
2023年11月30日，甲企业偿还了该笔银行借款本息。甲企业的有关会计处理如下：
1）取得借款时：
借：银行存款3 000 000
贷：长期借款---本金3 000 000
2）甲企业于2023年12月31日计提长期借款利息时：
借：财务费用20 000
贷：应付利息20 000
2023年12月31日计提的长期借款利息=3 000 000×8%÷12
20 000（元）
3）2023年1月至2023年10月每月末计提利息的会计分录同上。
4）2023年11月30日，甲企业偿还该笔长期借款本息时：
借：长期借款---本金 3 000 000
应付利息700 000
财务费用20 000
贷：银行存款3 720 000
本例中，2023年11月30日2023年10月31日已经计提的利息为700 000元（20 000×35），应借记“应付利息”账户，2023年11月当月的借款利息为20 000，应借记“财务费用”账户，归还长期借款本金3 000 000元，应借记“长期借款---本金”账户，实际支付的长期借款本金和利息3 720 000元，应贷记“银行存款”账户。
17第十七章证明责任
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