试题主体：对南方股份****的鉴证业务。
2023年考题】材料大概：
1、南方股份将存货放在各大城市的租用的仓库中，根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件。客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件使用数量，并在信用期内安排付款。
2、公司在研发一项新技术，并已经陆续投入生产。
3、公司为了留住高级管理人才和高级技术人才，第一次实施股权激励政策。
4、公司的原材料**多个**商，由于国际大宗商品**变化，导致原材料**也在不断波动。
5、公司为了规避国际商品**的变化，开始使用套期工具进行规避风险，但是公司缺乏具有国际视野并且具有金融工具操作的财务人员。
南方股份的主要原材料包括钢板、生铁和铝材及外购零配件，在生产成本中占有较大的比重。近几年来，主要原材料的**波动较大，****将会在很大程度上影响公司的销售毛利。为规避原材料**波动风险，南方股份采取套期保值的策略，在主要的**市场上进行钢、铁、铝等**品种的交易。
要求：根据上述资料，分析南方股份是否存在重大错报风险，并简要说明原因。如果存在重大错报风险，请指出影响的报表项目及认定，并简要说明其实质性程序。
知识点：认定层风险→报表项目→认定→实质性审计程序。
通用的实质性程序。
取得或编制××项目的明细表，复核加计是否正确，总账明细账余额是否相等。
进行实质性分析程序，检查涉及××项目的相关财务指标，与过去或同业相比较，分析差异。
实施细节测试获取交易或余额相关认定的证据。
检查××项目的会计处理是否正确，列报是否恰当。
具体项目的实质性程序。
1、 提前确认收入风险→营业收入→发生。
应收账款→存在。
1）从主营业务收入明细账中抽取业务，追查有无发运凭证及其他佐证凭证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销货业务；
2）如果对发运凭证等的真实性也有怀疑，有必要再进一步追查存货的永续盘存记录，测试存货余额有无减少；
3）审查主营业务收入明细账中与销货分录相应的销货单，检查其是否经过赊销批准手续和发货审批手续；
4）从账簿记录中抽取一定数量的记账凭证，根据该类营业收入的确认条件和方法检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致；
5）销售的截止测试（以上面的已列出的截止测试程序）；
6）对应收账款进行函证。
提前确认收入风险→营业收入→截止。
1）通过测试资产负债表日前后若干天一定金额以上发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后若干天一定金额的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；
2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；
5）调整重大跨期销售。
4、企业想高估利润（会不转成本）风险→营业成本→完整性。
1）检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合会计准则规定，前后期是否一致。
2）复核主营业务成本明细表的正确性，编制生产成本与主营业务成本倒轧表，并与相关科目交叉索引。
3）抽查各月主营业务成本结转明细清单，比较计入主营业务成本的品种、规格、数量和主营业务收入的口径是否一致，是否符合配比原则。
4）针对主营业务成本中重大调整事项（如销售退回）、非常规项目，检查相关原始凭证，评价真实性和合理性，检查其会计处理是否正确。
5、企业想高估利润（会不转成本）风险→存货→存在。
1）获取并检查存货盘存记录。
2）进入仓库实地盘点。
3）询问仓库人员，并进行分析程序。
6、行业出现新技术，存货减值风险→存货/资产减值损失→计价和分摊/准确性和完整性。
1）检查计提存减值的依据、方法前后期是否一致；
2）进行减值测试。了解资产的使用情况，可变现净值的变化，判断是否存在减值迹象；
3）复核和测试管理层做出的会计估计的过程。检查计提减值准备所依据的资料、假设及方法，考虑可变现净值的确定原则，评估减值准备计提的合理性；
4）运用独立估计（点估计或区间估计），并与管理层做出的会计估计（点估计）进行比较；
5）复核能够证实会计估计合理性的期后事项；
6）检查减值准备的会计处理是否正确；
7）识别可能存在管理层偏向的迹象。
7、第一次进行股权激励会计处理错误的风险→管理费用，资本公积和应付职工薪酬等科目→准确性和计价，完整性。
1）获取董事会关于股权激励决议，检查其合法性。
2）询问董事会成员和财务人员如何进行会计处理。
教师补充】股权激励本身属于较为复杂的业务，属于容易发生重大错报风险的领域。针对股权激励，相应的实质性程序有：
（1）取得并审阅股权激励计划的协议条款，了解可行权条件，并判断股份支付是属于权益结算还是现金结算。
（2）对于会计处理所采用的相关所授予权益工具的公允价值，检查其基准日和金额是否合理，必要时，利用评估专家的工作。
（3）了解管理层对于资产负债表日可行权员工人数估计的基本假设和判断依据，评估其合理性。后续信息表明企业当期承担债务的公允价值（行权人数）与以前估计不同的，是否进行调整，并在可行权日调整到实际可行权水平。
（4）根据股份支付的不同类型，检查会计处理是否符合企业会计准则的规定。
8、首次进行套机保值会计处理错误的风险和基差风险→衍生工具，套期工具和**期项目等科目→准确性和计价，完整性。
1）获取董事会关于套期保值的决议，检查其合法性。
2）询问董事会成员和财务人员如何进行会计处理。
『解析』存在重大错报风险。为规避原材料**波动风险，南方股份采取套期保值的策略，在主要的**市场上进行钢、铁、铝等**品种的交易。因衍生工具的会计处理复杂，这将导致金融资产（交易性金融资产等）和存货的“计价和分摊”认定存在重大错报风险。
相应的实质性程序有：
①对于采用套期会计的，检查书面文件和套期有效性计算的结果是否符合套期会计要求，公允价值的确定是否合理，有关套期会计的会计处理是否准确。
②对于未采用套期会计的，检查其公允价值的确定是否合理。
2023年考题】南方汽车零部件股份****（以下简称南方股份）于2023年由南方集团****（以下简称南方集团）独家发起设立，并于2023年首次公开发行股份并在上海**交易所上市。截止2023年12月31日，南方股份的控股股东——南方集团持有南方股份55%的股份。
资料1：2023年8月1日，南方股份向南方集团定向发行2 000万股普通股，收购了其下属全资子公司——甲公司的全部股权。南方股份为该项交易支付了100万元与发行股份有关的佣金手续费及200万元与收购有关的审计评估费。
甲公司的可辨认净资产于收购当日的账面价值为1.5亿元，经评估确认的公允价值为2亿元，增值部分为土地使用权的评估增值。该项土地使用权的剩余使用年限为50年。
2023年初至收购当日，甲公司的账面净利润为2 000万元；收购当日至2023年末，甲公司的账面净利润为500万元。2023年度南方股份与甲公司没有关联交易。
资料2.南方股份在若干年前从第三方购入丙公司的80%股权，将丙公司作为子公司核算。2023年12月31日，南方股份与丙公司的少数股东达成协议，由南方股份出资400万购买了少数股东持有的丙公司剩余20%的股份。
相关信息如下：
（1）在若干年前初次购买丙公司时，南方股份个别财务报表中确认对丙公司的长期股权投资为1 200万元，丙公司可辨认净资产公允价值为1 300万元；
（2）2023年12月31日，丙公司自购买日（南方股份初次购买丙公司日）开始持续计算的可辨认净资产为1 500万元。
资料3：南方股份的子公司——乙公司主要经营太阳能产品。2023年5月，南方股份与某境外私募**达成协议，由该私募**向乙公司投入1 000万美元，获得乙公司30%的股权。
乙公司每年向该私募**支付10%的固定收益，并将按协议约定在10年后向该私募**归还其所投入的 1000万美元资本。
要求：1.根据资料1，计算该项交易（含所支付的佣金手续费和审计评估费）对南方股份2023年度个别财务报表中的当期净利润和资本公积的净影响，以及对南方股份2023年度合并财务报表中的合并净利润的净影响。
（假定不考虑所得税的影响。）
2.针对资料1中“南方股份定向发行股份收购南方集团下属全资子公司”，说明该事项在税务上如要适用特殊性税务处理，需要满足哪些条件。
3.根据资料2，假定不考虑其他条件，。
4.根据资料3，判断乙公司应当将该私募**投入的资本确认为权益还是负债，并简要说明理由。
参***】1.对南方股份2023年度个别财务报表中的当期净利润的净影响是－200万元。
对南方股份2023年度个别财务报表中资本公积的影响＝15 000－2 000－100＝12 900（万元）
对南方股份2023年度合并财务报表中的合并净利润的净影响=－200＋500=300（万元）.
【提示】这里是根据企业会计准则问题解答第5号（征求意见稿）的最新规定计算的合并净利润。
1、同一控制下企业合并。
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同多方最终控制且控制并非暂时性的。
会计处理。一） 同一控制下控股合并。
合并日个别报表。
借：长期股权投资（被合并方账面净资产×持股比例）a→→2023年真题分录。
管理费用 （发生的直接合并费用b
资本公积。盈余公积 （贷方差额c-a）
未分配利润。
贷：银行存款、库存商品等 （支付合并对价账面价值）c
银行存款发生的直接合并费用） b
资本公积 （借方差额a-c）
合并日合并报表。
根据企业会计准则解释第5号第6条规定。
合并日合并方只需要编制合并资产负债表。
合并当年资产负债表日合并方编制合并资产负债表、合并日至资产负债表日的合并利润表以及合并日至资产负债表日的合并现金流量表。
在同一控制下企业合并中，应视同合并后形成的报告主体（合并方）自合并日开始对合并方式是控制。
合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债应当按照账面价值计量，被合并放在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，不在有合并方的资本公积转让盈余公积和未分配利润；合并利润表应合并被合并方从合并日开始实现的净利润；合并现金流量表应当合并被合并方从合并日开始形成的现金流量。
注意：2023年真题中要求计算合并利润表的数字当时要加上。网校老师说今年不能加。
合并日合并报表上只需要要做一笔抵消分录。
将母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消。
借：子公司所有者权益账面价值。
贷：长期股权投资（子公司所有者权益账面价值×大股东持股比例）
少数股东损益（子公司所有者权益账面价值×少数股东持股比例）
2.股权收购属于企业重组的一种形式，根据相关规定，企业重组同时符合下列条件时，可以适用特殊性税务处理：
（1）具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的。
（2）收购企业购买的股权比例不低于被收购企业全部股权的75%。
（3）企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。
（4）重组交易对价中涉及股权支付金额不低于交易支付总额的85%。
（5）企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。
3.（1）南方股份个别报表中对丙公司长期股权投资的账面价值＝1 200＋400＝1 600（万元）
（2）南方股份收购丙公司少数股东股份的交易对南方股份2023年度合并财务报表中所有者权益的影响＝1 500×20%－400＝－100（万元）
4.乙公司应当将该私募**投入的资本确认为负债。
私募**对乙公司投入的资金虽然从形式上表现为股权投资，实质上主要承担的是利率风险和信用风险，并没有承担被投资单位的经营风险，因此乙公司对于该投入资金应当分类为长期应付款等负债类项目。
一旦问税务处理，如何回答？
解析』以货币资金投资但收取固定利润或保底利润的行为，属于贷款行为，应该按照金融保险业征收营业税。因此乙公司每年向私募**支付的100万美元的固定收益应该在向其支付时代扣代缴营业税、城建税、教育费附加和预提所得税。
2023年考题】南方股份在2023年成功研发了一项新技术，并申请了专利。2023年10月1日，南方股份将开发阶段符合资本化条件的开发费用500万元确认为无形资产，预计该项无形资产的使用寿命为5年，残值为0。2023年12月31日，南方股份将该无形资产转让给第三方，并收讫转让款860万元。
一旦问税务处理，如何回答？
2023年注会综合真题
北京注协培训网学员投稿。摘要 2012年注册会计师综合阶段考试还有40天开考，在最后的40天里除了认真复习以外，不能不关注的就是2011年的注会综合真题分析，目前中注协尚未公布真题题目，但我们通过考过2011年综合考试的学员那里，就能一起来回顾下，值得大家学习。2012年注册会计师综合阶段考试还有4...
2023年注会综合试卷一真题整理版
试题主体 对南方股份 的鉴证业务。2011年考题 材料大概 1 南方股份将存货放在各大城市的租用的仓库中，根据与客户签订的销货协议，客户仅在实际使用南方股份送达的零部件时才视为收货，并且有权退回未使用的零部件。客户每月末与南方股份共同确认当月的零部件使用数量，并在信用期内安排付款。2 公司在研发一项...
注会2023年真题《会计》
2010年 会计 真题。模拟考试仅能测试应试者目前复习水平，须通过章节题库进行系统练习，才能提高应试者真实掌握程度，提高应试能力。点击交卷按钮后才可查看答案 单选题。一 甲公司20 9年度发生的有关交易或事项如下 1 甲公司从其母公司处购入乙公司90 的股权，实际支付价款9000万元，另发生相关交易...